簡(jiǎn)介：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同，其中多處引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，體現(xiàn)了多種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用，這就需要更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而在合法的范圍內(nèi)更為真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。本文擬對(duì)如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平進(jìn)行討論。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的核算原則、核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)程序等方面事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)判斷與選擇的過(guò)程。它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水準(zhǔn)等方面因素的綜合反映，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方面。尤其是在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

　　說(shuō)它是挑戰(zhàn)，主要是因?yàn)榍‘?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷需要會(huì)計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)，無(wú)論是在專業(yè)知識(shí)還是在執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面，同時(shí)也要求企業(yè)有著更為完善的治理機(jī)制；說(shuō)它是機(jī)遇，主要是因?yàn)榍‘?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷能更真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，幫助會(huì)計(jì)人員提高工作質(zhì)量、展示工作能力，同時(shí)也能幫助企業(yè)管理者充分展現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的空間

　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的不斷深入，特別是2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的空間越來(lái)越大。

　　1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜。新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，使得過(guò)于規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方法越來(lái)越難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展需要，必須依賴靈活多樣的會(huì)計(jì)處理方法。

　　2.會(huì)計(jì)規(guī)范的更新。2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同，多處引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，而公允價(jià)值的計(jì)量必須依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性使得會(huì)計(jì)處理難度增大，會(huì)計(jì)估計(jì)越來(lái)越多。

　　3、企業(yè)價(jià)值最大化的驅(qū)動(dòng)。對(duì)于企業(yè)而言，其存在的目標(biāo)就是尋求發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。不管是經(jīng)營(yíng)管理者還是所有者，其目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保值增值。作為提供參謀信息的會(huì)計(jì)，其最終目標(biāo)也是協(xié)助管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員選擇最有利于展現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4、會(huì)計(jì)人員的自我保護(hù)。在各種行業(yè)中，應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)較具風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。作為這一行業(yè)的從業(yè)者，會(huì)計(jì)人員就會(huì)更加注重自我保護(hù)，也必須注重自我保護(hù)。對(duì)不同會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策的選擇能體現(xiàn)一名會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量和能力，也直接關(guān)系到其所得到的利益。這就促使會(huì)計(jì)人員努力選擇最有利于展現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的職業(yè)判斷，但前提是會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須是在有關(guān)法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。

　　5、納稅籌劃。企業(yè)交稅的多少與會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策的選擇密切相關(guān)，不同的會(huì)計(jì)處理就有可能導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果�；�于自身利益的考慮，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷是必不可少的。

　　6、對(duì)成本與效益的考慮。任何過(guò)于昂貴的東西對(duì)于理性的市場(chǎng)主體而言，都是不可思議的，因此效益大于成本構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的普遍性約束條件。例如，企業(yè)存貨的核算可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，對(duì)于存貨業(yè)務(wù)少，存貨品種、規(guī)格不多的企業(yè)，采用實(shí)際成本法核算較有利；而對(duì)于那些存貨進(jìn)出業(yè)務(wù)量大，存貨品種、規(guī)格繁雜的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采用實(shí)際成本法，那么存貨成本的核算一方面工作量很大，另一方面也難以及時(shí)進(jìn)行，所以企業(yè)一般選擇計(jì)劃成本法。

　　二、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的途徑

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是由會(huì)計(jì)人員做出的，但并不意味著會(huì)計(jì)人員就能隨心所欲，而是要受制于法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)自身特征、會(huì)計(jì)原則、相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論框架及會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德等因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平不僅僅是會(huì)計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)方面的問(wèn)題，還受到公司的治理結(jié)構(gòu)和國(guó)家法制的影響。

　　1、注重提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平。

　　(1)會(huì)計(jì)作為-IU為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的學(xué)科，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和 變化，其內(nèi)容必將不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)改革也將不斷深入，這就要求會(huì)計(jì)人員不能僅僅停留于掌握在學(xué)校所學(xué)的會(huì)計(jì)書本知識(shí)，還要不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)的后續(xù)學(xué)習(xí)。我國(guó)也有從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員必須定期接受一定學(xué)時(shí)的后續(xù)教育的規(guī)定，但據(jù)筆者了解，不少舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的部門也只是收費(fèi)后發(fā)一張參加過(guò)培訓(xùn)的證書了事，以此幫助會(huì)計(jì)人員應(yīng)付相應(yīng)的檢查，并未真正考核會(huì)計(jì)人員是否已掌握了相應(yīng)的知識(shí)。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員的自我檢查和約束是最重要的。

　　(2)會(huì)計(jì)是一門實(shí)務(wù)操作性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)人員僅僅掌握書本知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要能在實(shí)務(wù)中靈活運(yùn)用，增加實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要辨別虛實(shí)，要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。對(duì)各種業(yè)務(wù)的處理，要以實(shí)質(zhì)重于形式原則作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。不斷增加會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的技巧，積累經(jīng)驗(yàn)，豐富自己的知識(shí)。

　　(3)隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)造假案件不斷浮出水面，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信受到了社會(huì)公眾越來(lái)越多的質(zhì)疑。這就要求，一名合格的會(huì)計(jì)人員必須首先具備良好的職業(yè)道德，否則，業(yè)務(wù)技能再高，也難以做出合適的職業(yè)判斷。要提高職業(yè)判斷水平，會(huì)計(jì)人員一方面要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，另一方面也要注重提高自身職業(yè)道德水平和修養(yǎng)。只有這樣，才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

　　2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。一名綜合素質(zhì)很高的會(huì)計(jì)人員，就職于一家治理混亂的公司也是沒有多大用武之地的。對(duì)于一家企業(yè)而言，其最重要的信息之一就是會(huì)計(jì)信息，社會(huì)公眾和投資者很多時(shí)候只能通過(guò)其提供的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)了解其經(jīng)營(yíng)狀況。為了反映自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)營(yíng)者主觀上可能會(huì)有粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的傾向，從而出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)造假。而在我國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)下，一般情況下會(huì)計(jì)人員利益跟公司利益直接相關(guān)，主觀上也有為爭(zhēng)取自身利益或避免自身利益受損而聽命于公司經(jīng)營(yíng)者從而損害所有者利益的可能。鑒于此，有時(shí)一名專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員置于此境也可能會(huì)違心做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。所以說(shuō)，公司的治理結(jié)構(gòu)有時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷起著決定性的作用。要想提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改變這種公司組織結(jié)構(gòu)，將會(huì)計(jì)部門由從屬于總經(jīng)理轉(zhuǎn)變?yōu)閺膶儆诙�事�?huì)并監(jiān)督總經(jīng)理，真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。

　　3、完善相關(guān)法律和制度。會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)的建立與完善，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一個(gè)廣闊的空間和強(qiáng)有力的保障，任何會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的基礎(chǔ)上做出。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及方方面面。法律是會(huì)計(jì)約束機(jī)制的最高層次，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所應(yīng)遵循的首要準(zhǔn)則。一般來(lái)說(shuō)，法制的建立其實(shí)是各種利益集團(tuán)博弈權(quán)衡的結(jié)果。由于不同利益主體的目標(biāo)不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同。債權(quán)人的目標(biāo)是確保本息得到及時(shí)足額的回收，因此關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況；投資者關(guān)心企業(yè)的成長(zhǎng)性、利潤(rùn)分配政策，其要求是獲得對(duì)決策有用的信息；而政府的目標(biāo)是企業(yè)社會(huì)效益的最大化。不同的目標(biāo)，反映了不同利益主體間的不同利益關(guān)系。要想提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定就需要廣泛征求不同利益集團(tuán)的意見，最后形成大家共同遵守的合約。在實(shí)施時(shí)，要能真正發(fā)揮法制的約束力。

　　4、改進(jìn)會(huì)計(jì)教育方式。當(dāng)前一些高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育采用的是“填鴨式”教育模式。各種假定已圈好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述好。相關(guān)數(shù)據(jù)已給出，在這個(gè)假定好的圈子里讓學(xué)生從事相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理或分析。從表面上看，學(xué)生都答對(duì)了，但事實(shí)上，學(xué)生缺乏實(shí)戰(zhàn)能力，真正拿一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)單據(jù)擺在其面前或讓其去找出一個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)時(shí)，其往往顯得手足無(wú)措，不會(huì)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)教育應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，而不能越俎代庖，這樣才能提高學(xué)生的專業(yè)技能，使學(xué)生更能適應(yīng)將來(lái)所要從事的會(huì)計(jì)工作。