[摘要] 隨著投資環(huán)境的日趨復(fù)雜，行業(yè)外部利益關(guān)系人出于決策等需要對信息質(zhì)量提出了更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)由于自身局限性限定了其提供的信息日益難以滿足用戶的需用。作為主要側(cè)重服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策的現(xiàn)代管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著難以割舍的“同源分流”聯(lián)系，加之現(xiàn)代信息技術(shù)日趨成熟、理論研究的深入，管理會計(jì)信息能否在某種程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的缺憾，為外部利益關(guān)系人提供相關(guān)性信息，實(shí)現(xiàn)二者的“回歸”，本文擬就此做些有益探析。

　　[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì) 可用性

　　財(cái)務(wù)會計(jì)(Financial Accounting)主要立足企業(yè)，面向市場，遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人利益的“公認(rèn)會計(jì)原則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告，側(cè)重為外部與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士即利益相關(guān)者評價(jià)、決策及投資等服務(wù)。管理會計(jì)（Management or Managerial Accounting）主要保持原有“生產(chǎn)職能附帶”陣地，汲取相關(guān)學(xué)科理論與方法，側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。如果說財(cái)務(wù)會計(jì)是社會化的會計(jì)，那么，管理會計(jì)就是企業(yè)化或個(gè)體化的會計(jì),它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，正所謂“相關(guān)信息適時(shí)地提供給相關(guān)的人”（Right information is provided to right people at the right time）。21世紀(jì)將是一個(gè)以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，各行業(yè)面對的投資和經(jīng)營挑戰(zhàn)已與往昔不可同日而語。同樣，外部利益關(guān)系人面對的決策和投資環(huán)境也更難以把握，信息的多寡、及時(shí)、質(zhì)量成為決策制勝的關(guān)鍵。為了要提高外部利益關(guān)系人投資的效度和信度，不僅需要全面掌握會計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息，而且在成本與技術(shù)等允許的情況下，關(guān)注管理會計(jì)信息將成為一種必然。換言之，管理會計(jì)服務(wù)于企業(yè)外部利益關(guān)系人，既是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢所迫，又是理論研究深入、信息技術(shù)發(fā)展及實(shí)踐應(yīng)用等眾多因素的使然，本文擬從潛在優(yōu)勢、技術(shù)可能、可用性表現(xiàn)及受限性等方面做深入探討。

　　一、管理會計(jì)信息的比較優(yōu)勢

　　1.財(cái)務(wù)會計(jì)立足過去的交易與事項(xiàng)，結(jié)果：其所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而使用者的決策總是面向未來；過去的交易和事項(xiàng)是一些確定性的活動，而企業(yè)不少的經(jīng)濟(jì)活動具有很大的不確定性。而管理會計(jì)具有預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來的作用，能夠提供更多富有價(jià)值的前瞻性信息。

　　2.財(cái)務(wù)會計(jì)受“公認(rèn)會計(jì)原則”的規(guī)范和制約，過于重視企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績即盈利信息的計(jì)算與報(bào)告，而對反映企業(yè)支付能力、創(chuàng)新能力等軟實(shí)力重視不夠。更甚者，常基于粉飾太平和“數(shù)字賭博”，報(bào)告內(nèi)容瞞天過海，乏善可陳。而管理會計(jì)不受“公認(rèn)會計(jì)原則”的制約，它主要考慮經(jīng)營管理和提供信息的“成本效益”及技術(shù)層次等問題，倒顯得可靠。

　　3.財(cái)務(wù)會計(jì)注重可證實(shí)性和貨幣性，采用統(tǒng)一貨幣計(jì)量，結(jié)果：用金額表示的許多匯總數(shù)據(jù)和信息是反映若干交易與事項(xiàng)的金額匯總、抵消形成，這些數(shù)字掩蓋了部分的矛盾與問題；歷史成本計(jì)價(jià)與幣值穩(wěn)定原則，在物價(jià)發(fā)生持續(xù)性的、劇烈的變動時(shí)，不能夠如實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)；當(dāng)前，有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻對使用者的決策有參考價(jià)值的信息，如人力資源、企業(yè)的外部環(huán)境、地理位置及在企業(yè)界中的威望等只好被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。而管理會計(jì)則少強(qiáng)調(diào)可證實(shí)性，并強(qiáng)調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，及數(shù)量計(jì)算與決策人的綜合判斷相結(jié)合。

　　4.財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)主體為核心，一個(gè)企業(yè)如果存在著許多的分部，其報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)可能存在著明顯的差異。而管理會計(jì)則強(qiáng)調(diào)多位的主體觀念，可根據(jù)需要可將一個(gè)部門或一條生產(chǎn)線作為主體甚至可將一項(xiàng)專利或發(fā)明創(chuàng)造作為主體,這絕對是市場期盼的絕佳題材。

　　二、現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使“涉外”服務(wù)成為可能

　　20世紀(jì)90年代以來，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、超大規(guī)模存貯技術(shù)及數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)等為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的日趨成熟和廣泛應(yīng)用，為會計(jì)信息系統(tǒng)提供即時(shí)信息、個(gè)性化信息及低成本信息提供了前所未有的技術(shù)支持。經(jīng)濟(jì)信息的實(shí)時(shí)性決定了它的有效性和控制力度，會計(jì)信息的滯后性不能使管理者從會計(jì)信息系統(tǒng)中得到所需的信息，降低了會計(jì)信息的相關(guān)性，失去了其應(yīng)有的價(jià)值。信息化時(shí)代最大的特征是信息傳遞的迅速、及時(shí)和準(zhǔn)確，實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)報(bào)告系統(tǒng)可以在鼠標(biāo)點(diǎn)擊下瞬間實(shí)現(xiàn)這種需求。

　　全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下大規(guī)模的會計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢，管理者、投資者以及相關(guān)利益集團(tuán)希望可以隨時(shí)通過在線訪問獲取企業(yè)個(gè)性化需求在內(nèi)的各種信息，以便做出正確的經(jīng)營決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)信息系統(tǒng)可根據(jù)使用者的信息需求為驅(qū)動力，采用決策模型、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)和面向?qū)ο蟮挠?jì)算機(jī)技術(shù)，由決策事件模型驅(qū)動，把信息使用者所需要的信息按使用動機(jī)不同劃分為若干事件，為每一種事件設(shè)計(jì)一個(gè)“過程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，只需根據(jù)不同的事件，驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理程序，就能為使用者提供滿足其特定需求的專用信息，改變了以往使用者被動接受統(tǒng)一格式報(bào)告的局面。

　　再有，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)記憶、處理和傳送功能，消除了手工加工信息的高成本、低效率和低質(zhì)量的障礙，突破提供信息“成本效益”原則的限制，會計(jì)人員只需將各原始數(shù)據(jù)搜集并錄入計(jì)算機(jī)中，往后各種計(jì)算、報(bào)表、分析指標(biāo)體系的生成即可由計(jì)算機(jī)自動分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)而得到，而且成本核算相對較為低廉。因此，在錄入原始數(shù)據(jù)的環(huán)節(jié)中所花費(fèi)的成本就構(gòu)成了會計(jì)信息系統(tǒng)的主要沉沒成本，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，產(chǎn)生的報(bào)告和報(bào)表越多，單位報(bào)告與報(bào)表的邊際成本就會越低。

　　三、管理會計(jì)為外部利益關(guān)系人提供信息的具體表現(xiàn)

　　目前，管理會計(jì)為外部關(guān)系人提供可用信息，具體表現(xiàn)如下：

　　1.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。管理會計(jì)的特點(diǎn)之一就是面向未來，它利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料和其他有關(guān)資料來預(yù)測、規(guī)劃未來。編制全面預(yù)算是管理會計(jì)規(guī)劃未來的重要手段，全面預(yù)算中的財(cái)務(wù)預(yù)算對企業(yè)計(jì)劃期間的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況都作了預(yù)計(jì)和測算，這些信息是企業(yè)的外部關(guān)系人最為關(guān)注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.變動成本法下的盈利信息。財(cái)務(wù)會計(jì)是按照制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本及其盈利的。管理會計(jì)是按照變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本及其盈利的。在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用和全部非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。完全成本法下的營業(yè)利潤與銷售量之間沒有明顯的規(guī)律性聯(lián)系，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤要通過產(chǎn)品的銷售才能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)也只有占領(lǐng)市場、擴(kuò)大銷售，才能在競爭中贏得主動權(quán)。采用完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤難以為外部信息使用者所理解和接受，顯而易見，采用變動成本法計(jì)算的利潤能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　3.人力資源信息。人是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造力的因素。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)人力資源價(jià)值的高低，直接影響到企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ绊懙轿磥淼慕?jīng)營狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)的人力資源信息，對企業(yè)的外部關(guān)系人極為有用?，F(xiàn)代管理會計(jì)出現(xiàn)了一個(gè)新分支——人力資源會計(jì)，它是鑒別和計(jì)量人力資源成本和價(jià)值的一種方法，目的在于把企業(yè)的人力資源變化的信息，提供給企業(yè)管理當(dāng)局及外界有關(guān)人士使用。在目前情況下，企業(yè)可通過一些過渡措施，來滿足企業(yè)外部關(guān)系人對人力資源信息的需求，如對外公布現(xiàn)有人員的文化程度、技術(shù)職稱或技術(shù)職務(wù)、技術(shù)工種、實(shí)際工齡、年齡、健康狀況及領(lǐng)導(dǎo)者的能力等信息。

　　4.社會責(zé)任信息。企業(yè)的社會影響也是與企業(yè)外部關(guān)系人決策相關(guān)的信息。良好的社會影響會為企業(yè)的存在和發(fā)展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，這實(shí)際上是企業(yè)的一種寶貴的無形資產(chǎn)。因此，揭示企業(yè)對社會責(zé)任的履行情況已成為客觀需要。作為管理會計(jì)新領(lǐng)域的社會責(zé)任會計(jì)，是鑒別和計(jì)量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實(shí)反映企業(yè)對社會責(zé)任的履行情況。對外公布企業(yè)的社會責(zé)任信息，有利于促進(jìn)企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，講求社會效益，正確處理生產(chǎn)、人口、環(huán)境、資源之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。

　　四、管理會計(jì)信息服務(wù)外部利益關(guān)系人的局限性

　　管理會計(jì)信息相對于財(cái)務(wù)會計(jì)信息總的來說屬于非公共信息產(chǎn)品。盡管可以把部分管理會計(jì)信息納入規(guī)范信息之列，如預(yù)測的盈余信息的披露、人力資源信息、社會責(zé)任信息等，但是仍需局限在一定范圍內(nèi)。究其因，這在很大程度上是由于管理會計(jì)信息的私人產(chǎn)品的屬性所決定的。這種專屬于某一企業(yè)的專用信息，更多地反映企業(yè)核心經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，是隱秘的會計(jì)信息。隱蔽性，源于管理會計(jì)信息更多地涉及到企業(yè)具體的經(jīng)營決策信息，很多屬于商業(yè)秘密的范疇。管理會計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性決定了這些信息具有很強(qiáng)的排它性，若是不加節(jié)制的強(qiáng)制企業(yè)披露出來，會產(chǎn)生適得其反作用，因此管理會計(jì)信息服務(wù)外部利益關(guān)系人應(yīng)有選擇性的慎用。