追溯我國和世界會計發(fā)展史，會計發(fā)展已經(jīng)有三千年歷史。會計發(fā)展歷盡艱難險阻，經(jīng)歷無數(shù)次實踐和變革，從最原始的會計發(fā)展為今日比較完整的會計體系、準則、制度等，無不經(jīng)歷了歷史滄桑、歲月風霜歷練�；厥走^去的會計發(fā)展史，展望未來會計工作重任，會計工作要貫徹科學發(fā)展觀，認真履行職責，加強能力建設(shè)，銳意改革，開拓創(chuàng)新，扎實工作，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和國家經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，使我國的會計準則與國際會計準則趨同，推動世界經(jīng)濟和諧發(fā)展做出貢獻。

　　一、回首中國會計三千年滄桑史

　　回首中國會計三千年的發(fā)展史，是漫長而曲折的，充滿了艱辛。

　�。ㄒ唬�、中國“會計”一詞的最早出現(xiàn)

　　中國會計有著悠久的歷史。如果說原始的計量記錄行為始于舊石器時代的中晚期，那么，見之于文字記載的中國會計，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時期就初具規(guī)模，那時，中國就有了“會計”的稱謂，并認識到，會計工作是一項由零星核算到匯總核算再到三年大計的系統(tǒng)過程，這一系統(tǒng)過程應(yīng)當真實、恰當。會計在當時的涵義是：既有日常的零星核算，又有歲終的總核算，通過日積月累的歲會的核算，達到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。

　�。ǘ�）、中國古代會計組織體制的改革歷程

　　公元1000年，中式會計在盛唐的基礎(chǔ)上又有新的進展，并依舊在世界上處于領(lǐng)先地位。從公無1002年到1068年，連續(xù)三代皇帝推行財計組織體制改革，試圖以此理順中央與地方財計之關(guān)系。公元1069年，王安石以“理財”為綱進行變革，并以“制置三司條例司”作為改革的總機關(guān)。公元1074年，設(shè)置“三司會計司”，以此總考天下財賦出入，實行一州一路會計考核制度。盡管以上改革未果，然而，這些事件卻在會計發(fā)展史上造成了重要影響。公元1078年至1085年，又回復(fù)到唐朝的“三省六部”體制，并重新確立了政府會計、出納及審計的組織地位，使會計工作恢復(fù)到正常狀態(tài)。上述史實表明，在11世紀，中國所進行的財計改革，在當時世界上依然具有先導性作用。

　　進入12世紀后，南宋的“審計院”設(shè)置，以及明朝的“都察院制度”、財物出納印信勘合制度、黃冊制度，以及繼承兩宋之制所實行的《會計錄》編纂制度與錢糧“四柱清冊”編報制度等，也依然閃爍著中式會計的歷史光輝，為世界會計史研究者所肯定。宋朝采用“四柱清冊”的方法。“四柱”指舊管、新收、開除、實在，即現(xiàn)時會計術(shù)語的期初結(jié)存、本期收入、本期付出和期末結(jié)存。

　　《宋史》云：“殊不知大國之制用，如巨商之理財”。此議揭示了公元10世紀以后，中國商業(yè)的發(fā)達及巨商在理財方面的重要影響。至明代，不僅商業(yè)與舊式金融業(yè)又有一定發(fā)展，而且手工業(yè)作坊也有了新的進步，在封建社會內(nèi)部已孕育過資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽。

　　然而，正是從15世紀中葉起，中國開始在政治、經(jīng)濟、文化及科學技術(shù)方面落后于西方國家，自此，文明古國的會計占主導地位的時代過去了，而近500年左右的世界會計史一直朝著西方經(jīng)濟發(fā)達國家占主導地位的方向發(fā)展。

　　20世紀初，西方現(xiàn)代復(fù)式簿記傳入我國，主要在海關(guān)、郵政、銀行、鐵路及大的工商業(yè)中使用。

　�。ㄈ�）、新中國的成立后，我國陸續(xù)建立了適應(yīng)國情的會計制度和準則。

　　新中國建立后，我國在借鑒前蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)使用復(fù)式記賬法，結(jié)合我國實際，逐步建立了我國會計制度。經(jīng)過幾十年的會計實踐，形成了適應(yīng)我國經(jīng)濟管理要求，指導我國會計實踐的一系列會計制度。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國對會計也進行了很大的改革，并與國際會計慣例接軌，制定和發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》，《企業(yè)會計準則》，以及13個行業(yè)會計制度，于1993年7月1日在全國實施。1997年至今，具體會計準則的陸續(xù)出臺。2006年2月，財政部發(fā)布新修訂了《企業(yè)新會計準則》，新準則的出臺是市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化的客觀需要，是中國會計核算制度改革的必然。

　　二、追溯西方會計一千年發(fā)展史

　　追溯西方會計一千年改革的發(fā)展歷史，是迅速的，充滿了高漲的熱情。

　　（一）、西式單式簿記的崛起

　　10世紀至11世紀，作為中世紀西歐工商業(yè)中心的城市興起，并很快得到發(fā)展。11世紀末至12世紀，在十字軍東征后，意大利北部的倫巴底和中部的托斯坎尼開始控制了東方和西歐的中介貿(mào)易。意大利的威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩和法蘭西的馬賽、那勞阿里等城市里的商人積聚了大量資本，并陸續(xù)將其投入到工業(yè)及銀錢業(yè)中去，從而進一步促進了手工業(yè)、商業(yè)和銀錢業(yè)的發(fā)展。12世紀至13世紀，市民爭取城市自治的運動日益高漲，并最終通過激烈斗爭建立了一些城市國家，諸如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等，很快便成為資本主義經(jīng)濟產(chǎn)生的基地。13世紀至14世紀，隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，以威尼斯為中心的地中海貿(mào)易區(qū)形成，威尼斯開始成為東西方貿(mào)易的中介，它所發(fā)行金幣“杜卡特”已在歐洲貨幣市場上占據(jù)支配地位，至14世紀經(jīng)營銀錢業(yè)的商戶已達一百多家。與此同時，在13世紀至14世紀，行會在各城市國家中發(fā)展起來，而通過行會所結(jié)成的資產(chǎn)者同盟，已成為向封建建主宣戰(zhàn)的得力組織。上述變化結(jié)果，正如馬克思所指出的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽，在十四世紀、十五世紀，已經(jīng)稀疏地可在地中海沿岸看到。”這便是借貸復(fù)式簿記得以在意大利北部城邦萌芽、產(chǎn)生及獲得初步發(fā)展，最終促使西式簿記崛起，并取代東方會計歷史地位的主要原因。

　�。ǘ�）、西方復(fù)式簿記的產(chǎn)生

　　在資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽及生長階段，產(chǎn)生了佛羅倫薩式、熱那亞式與威尼斯式簿記、“三式薄記”的光輝照亮了未來西歐乃至世界會計的發(fā)展里程，它實現(xiàn)了世界由古代會計發(fā)展階段向近代會計發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，改寫了世界會計發(fā)展歷史，產(chǎn)生研究復(fù)式簿記的光輝文獻《薄記論》，并揭開近代會計發(fā)展史的嶄新篇章。在16世紀至17世紀，德國、荷蘭、法國等先后繼承與發(fā)展意大利的復(fù)式簿記實務(wù)與理論，最終在歐洲造就“帕喬利時代。”17世紀的英國資產(chǎn)階級革命掃清社會生產(chǎn)力的發(fā)展障礙，進而帶來18世紀70年代的產(chǎn)業(yè)革命，這一重大變化使英國會計的發(fā)展進入到創(chuàng)新時期。同時，18世紀在鞏固興旺發(fā)達起來的公共會計師事業(yè)及它在審計、復(fù)式簿記原理與早期成本會計方面的貢獻，使英國很快成為世界會計發(fā)展中心，這一歷史地位一直保持到19世紀。

　�。ㄈ�）、西方復(fù)式簿記實現(xiàn)了世界會計發(fā)展史的根本性轉(zhuǎn)變。

　　從13世紀到19世紀，在復(fù)式簿記時代700年左右的歷史演進過程中，實現(xiàn)了世界會計發(fā)展史上的兩大根本性轉(zhuǎn)變，一是實現(xiàn)了由古代會計發(fā)展階段向近代會計發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，其間適應(yīng)早期市場經(jīng)濟發(fā)展變化要來，逐步以復(fù)式簿記的方法體系取代了單式簿記的方法體系，并較為系統(tǒng)地建立了“簿記學”的基本理論。二是在19世紀與20世紀之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響之下，適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，以建立成本會計為立足點，以會計在公司經(jīng)濟管理中的地位為基本指導思想，已在實務(wù)處理與理論方面開始朝著會計時代的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變在進入20世紀后才最終完成。

　　（四）、西方會計的崛起為資本主義經(jīng)濟的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

　　西方會計崛起是資本主義經(jīng)濟軍先在西歐產(chǎn)生、發(fā)展之必然結(jié)果，其后，它在近代會計發(fā)展史上占據(jù)支配地位，又是科學技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)革命在西歐發(fā)生與發(fā)展，以及資本主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展之必然結(jié)果。至20世紀初，伴隨著資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展中心轉(zhuǎn)移，世界會計中心也就從英國乃至西歐轉(zhuǎn)移到美國。

　�。ㄎ澹�、西方經(jīng)濟的發(fā)展，使傳統(tǒng)會計發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計。

　　進入公元11世紀后，西歐的封建化過程才基本完成，這一歷史進程比中國晚了一千多年。然而，中世紀的鼎盛時期轉(zhuǎn)眼而至，商業(yè)的興起，城市的建立與發(fā)展，約二百年左右，西歐便很快進入到經(jīng)濟專業(yè)化的興旺發(fā)達時期，這種演進速度又比中國快了500年左右。公元后第二個千年會計的發(fā)展，正是在這一背景下拉開了帳幕，此后，東西方國家在經(jīng)濟發(fā)展方面的差距越來越大，自然而然兩者在會計發(fā)展方面的差距也逐步擴大，這是公元11世紀至20世紀世界會計發(fā)展史上一個重大的歷史事實。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的巴其阿勒發(fā)表了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法，這是會計發(fā)展的一個重要里程碑。18-19世紀間產(chǎn)業(yè)革命的興起，股份公司的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，對現(xiàn)代會計的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。1930年，美國第一次討論會計原則，將會計實踐上升到理論，再用來指導實踐；為加強內(nèi)部管理的需要，使傳統(tǒng)的會計分為財務(wù)會計和管理會計的兩個分支。

　　三、回顧我國企業(yè)近三十年會計改革歷程

　　1978年黨的十一屆三中全會以后至今，我國經(jīng)濟體制從高度集中計劃經(jīng)濟到有計劃商品經(jīng)濟、計劃經(jīng)濟為主市場經(jīng)濟為輔、計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結(jié)合、直至實行社會主義市場經(jīng)濟，基本完成了從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換。與此相適應(yīng)，會計改革也正是緊密結(jié)合經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進的。改革開放30年來，我國初建了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計模式。主要包括：會計法規(guī)體系、會計執(zhí)業(yè)和職務(wù)資格準入制度、會計專業(yè)技術(shù)等級評價系統(tǒng)、會計行政監(jiān)管體制以及會計的國際協(xié)調(diào)等諸多方面。

　　自20世紀90年代起，我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟體制改革的前沿，《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會計準則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進程中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議與會代表認為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。

　　2006年財政部陸續(xù)頒布了新的會計準則，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，證券公司、保險業(yè)、基金管理公司及證券投資基金、部分中央企業(yè)在2007年也開始執(zhí)行新會計準則。執(zhí)行新會計準則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，加強企業(yè)財務(wù)管理，具有十分重要的意義。

　　國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。為加強對企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)清產(chǎn)核資工作，真實反映企業(yè)資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，2003年9月9日，國務(wù)院國資委審議通過《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》，并于2004年在全國范圍內(nèi)實施清產(chǎn)核資工作，按照規(guī)定工作程序、方法和政策，對國有企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金，為國有企業(yè)轉(zhuǎn)制、改組、改造打下了基礎(chǔ)，對順利實施新企業(yè)會計制度和會計準則，進一步規(guī)范企業(yè)會計核算，有著極其重要意義。

　　四、會計發(fā)展的實質(zhì)

　　會計是一種確認、計量、記錄經(jīng)濟事項的技術(shù)，以真實反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計始終處在特定的政治、經(jīng)濟、社會文化環(huán)境之中。會計作為一種管理活動，具有國家化和國際化的性質(zhì)，各國政治、經(jīng)濟、法律體系、文化教育與科學技術(shù)等因素必然影響和制約會計的發(fā)展。

　�。ㄒ唬�、經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要，會計是為經(jīng)濟和社會服務(wù)的。

　　會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的不斷發(fā)展和完善的過程。會計從簡單地計算和記錄財務(wù)收支，逐漸發(fā)展到利用貨幣計量來綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟過程，會計的方法和技術(shù)也逐漸完善起來�，F(xiàn)在用會計電算化來代替手工操做就是一個例證。更重要的是，利用會計管理經(jīng)濟發(fā)揮作用日益顯著，日益為人們所認識。

　�。ǘ�）、會計做為國際通用語言，會計信息成為各市場主體市場交易的媒介。

　　在經(jīng)濟全球化條件下，發(fā)展經(jīng)濟必須放眼世界，積極參與到世界經(jīng)濟體系之中，國家的經(jīng)濟決策也必須從全球角度考慮問題；會計作為國際通用的商業(yè)語言，會計信息已經(jīng)成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，在經(jīng)濟全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。同時，經(jīng)濟全球化也必然會對會計產(chǎn)生全面而深遠的影響。雖然從16世紀的東印度公司開始，就有了國際性的投資，但是由于業(yè)務(wù)量少，跨國公司對會計國際化的需求不高�？鐕�公司是壟斷資本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)與資本輸出密切相關(guān)。第二次世界大戰(zhàn)后，跨國公司得到迅速發(fā)展。美國跨國公司的數(shù)目、規(guī)模、國外生產(chǎn)和銷售額均居世界之首。到了20世紀60年代，隨著國際貿(mào)易和國際投資急劇增加，跨國公司的各類業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，跨國公司才開始考慮會計國際化的問題。據(jù)聯(lián)合國有關(guān)機構(gòu)1993年的統(tǒng)計，當時世界上共有37000家跨國公司其海外附屬公司總計達17萬家。37000家母公司中，90％是西方國家的，90％中又約有一半屬于美國、日本、德國、荷蘭、意大利五國；屬于發(fā)展國家和地區(qū)的跨國公司只有2700家。

　　跨國公司的迅猛發(fā)展，使得他們對會計信息國際可比性的要求就越來越高，因此紛紛要求各國子公司按照母公司的標準提供會計信息，編制財務(wù)報表。而子公司還必須按照子公司所在國的要求編制會計報表，以滿足所在國家稅收等方面的需要。這樣不僅編制會計表報的成本非常高，并且會計差異不可避免。1993年德國戴姆勒——奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時，按德國會計標準編制的財務(wù)報表是盈利615萬德國馬克，而按美國會計標準編制則是虧損1839萬德國馬克，兩者相差2454萬德國馬克�？鐕�公司希望通過會計國際化盡可能的避免諸如此類情況的發(fā)生，消除巨大的會計差異，實現(xiàn)最大化的利益。此外，跨國公司的跨國股東和債權(quán)人為了自身利益的需要，也客觀上要求跨國公司提供統(tǒng)一可比的會計信息。

　　（三）、資本市場國際化，需要統(tǒng)一的會計準則和標準編制會計報表，滿足多方的需要。

　　隨著發(fā)行債券和股票突破國家界限，國際性的籌資活動日益增多，資本市場國際化不斷提高。80年代以來，全球跨國直接投資平均每年增長29％左右，比世界貿(mào)易額的增長幅度高3倍，比世界國民生產(chǎn)總值的增長幅度高4倍。以美國為例，美國公司對外直接投資1966年時為520億美元，1984年時增至2330億美元，翻了兩番多。而其他國家的公司在美國的投資也在迅速增長，1966年時為90億美元，1982年增至1250億美元。為了降低交易費用，需要統(tǒng)一的會計準則和標準來編制的會計報表，一方面可以滿足資本供需雙方了解財務(wù)狀況的需要，另一方面也為國際證券監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管提供方便。

　　（四）、經(jīng)濟全球化使得企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境超越了國界，會計要滿足多國的要求。

　　會計發(fā)展必須體現(xiàn)國際化的要求。對此，國際會計準則委員會的工作最為引人注目。國際會計準則不僅能夠減少各國會計準則的制定與生產(chǎn)成本，而且還能夠促進國際會計的協(xié)同，促進國外投資的發(fā)展。在為國際財務(wù)報告準則的制定過程中，為了贏得世界范圍內(nèi)最大程度的支持，實現(xiàn)會計國際化，國際會計準則委員會采取在原則上力求統(tǒng)一，在具體會計處理程序和方法上力求靈活多樣，以便不同的國家盡可能接近會計準則的基礎(chǔ)上進行選擇。國際會計準則委員會的工作卓有成效，歐盟是在會計國際化工作中取得最大成就的政府間國際組織。在歐盟正式頒布的要求各國執(zhí)行的指令中，與會計和財務(wù)報告事項直接有關(guān)的指令占有相當大的比重。

　　五、展望未來會計工作，會計任重而道遠

　　國家統(tǒng)計局在2007年公布：2003-2006年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）年均增長10.4％，大大超過世界經(jīng)濟平均增長4.9％的水平；2006年，在國際貨幣基金組織統(tǒng)計的180個國家和地區(qū)中，我國經(jīng)濟增長速度居第11位；同時，我國的經(jīng)濟總量（GDP）迅速增加，按匯率法計算，2006年已達26452億美元，居世界的位次由2002年的第6位上升到第4位，占世界GDP總量的比重由2002年的4.4％提高到5.5％。今天的中國絕不是三十年前的中國，更不是五十年前的中國。由于中國經(jīng)濟的影響增強，新一輪會計改革中的國際趨同，引起了許多國家的很大關(guān)注。我國的新會計準則體系，不僅對上市公司有影響，對會計本身有影響，而且對會計教學、會計思維、會計與其他學科相互關(guān)系都會產(chǎn)生影響。

　　要看到，作為一個擁有世界人口五分之一的大國，我們要進一步開拓市場，進一步搶占制高點，就必須進一步調(diào)整發(fā)展思路，充分利用國內(nèi)、國際兩個市場。我們和世界上任何一個二流公司合作，用我們的市場換他的資本份額，都可以在不太長的時間內(nèi)把他改造為我們共有的一流公司。我們?yōu)槭裁床荒檬袌鰮Q資本呢？資本是最具有流動性和全球性的，而我們會計是最懂得資本流動規(guī)律的。

　　在會計發(fā)展的過程中，不僅僅要借鑒和吸收國際會計準則和一些發(fā)達國家準則中的有用成分，更應(yīng)該積極參與國際會計準則的制定過程。在歐美主導的國際會計標準體系中注入新的力量，使這個體系更加成熟和完善。使國際會計準則更多的代表發(fā)展中國家的利益，體現(xiàn)發(fā)展中國家的聲音，減少會計準則的協(xié)調(diào)成本。近年來中國在參與和實施國際會計準則方面中國表現(xiàn)了極大的積極性。央行行長周小川表示希望全面向國際會計準則趨同，拋棄原計劃經(jīng)濟時代的所謂“中國特色”會計準則。

　　隨著中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，隨著中國影響力在世界逐步擴大，會計行業(yè)也正在迎來自己的春天，會計事業(yè)正邁進一個充滿生機、活力和希望的嶄新歷史階段。會計工作的發(fā)展，會計地位的提升，得益于經(jīng)濟社會發(fā)展的推動；同時，只有扎根經(jīng)濟社會發(fā)展，并為經(jīng)濟社會發(fā)展提供更好的技術(shù)支持和信息平臺，會計才能永葆生機和活力�？v觀中外會計發(fā)展史，衡量會計反哺社會、奉獻社會的主要標志，會計不能只為會計服務(wù)，也不能只為微觀經(jīng)濟服務(wù)，要為社會服務(wù)，要為國家服務(wù)，要為國際服務(wù)，要為整個世界服務(wù)，可見，會計的未來工作任重而道遠。