摘 要：近幾年來，中國會計面臨“誠信危機(jī)”，會計信息嚴(yán)重失真，會計假賬大量盛行，誠信危機(jī)成為嚴(yán)重的社會問題，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。本文首先從會計信息的基本內(nèi)容入手，主要通過對企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀及其成因的認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)會計信息失真的主要成因是企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制不健全、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰、企業(yè)會計法不夠完善等；最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對策。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計信息質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部控制；治理對策

　　引言

　　會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實(shí)踐，獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對于信息的依賴程度越來越高，會計信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定、削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會計信息失真問題，已是刻不容緩。本文擬就會計信息失真的原因及其治理對策談一些看法。

　　1會計信息的基本內(nèi)容

　　1.1會計信息的概念及作用

　　1.1.1會計信息的概念

　　盡管會計信息是會計學(xué)中一個重要的概念，然而人們對它的理解、闡述卻仍多種多樣。大致可以歸納為四種：①會計信息是一種經(jīng)濟(jì)信息；②會計信息是關(guān)于價值運(yùn)動的信息；③會計信息是可以計量的；④會計信息可以用貨幣單位進(jìn)行計量。

　　首先，我們應(yīng)明白信息是什么，會計與信息什么關(guān)系？控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為，信息是人們在適應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱；決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為，信息是影響人們改變對于決策方案的期待或評價的外界刺激。由此可見信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量交換相伴而生并對人們行為有重要影響的外部刺激。會計基本上是一個信息系統(tǒng)，它是一般信息理論在經(jīng)濟(jì)活動問題上的應(yīng)用，它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個部分，又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分。

　　其次，會計信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的，它要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定時點(diǎn)和一定時期內(nèi)資金運(yùn)動的狀況。然而，經(jīng)濟(jì)活動又總在其內(nèi)隱藏著價值的流動。雖然有學(xué)者指出，會計所處理的是價格而不是價值，但任何商品的價格卻是由其價值所決定的，價格的波動也是在價值的上下限進(jìn)行著。

　　因此，會計信息是一種有關(guān)描述經(jīng)濟(jì)活動的價值運(yùn)動的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，是一種重要的信息資源。會計信息是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個有機(jī)過程。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。

　　1.1.2會計信息的作用

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動的全球化、國際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

　　（1）會計信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策

　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　�。�2）會計信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動

　　企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財務(wù)預(yù)測，如現(xiàn)金流量、償債能力和支付能力等。

　�。�3）會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控

　　國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料，了解稅收的執(zhí)行情況。

　�。�4）會計信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理

　　企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集、整理、將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

　　1.2會計信息質(zhì)量及特征

　　1.2.1會計信息質(zhì)量的含義

　　會計信息是會計工作所提供的經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。因此，在會計理論的探討與會計實(shí)務(wù)的操作中對會計信息質(zhì)量的要求直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)。會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會計目標(biāo)所決定，是對會計信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會計信息是會計人員生產(chǎn)出來的無形產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，就一定有質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量越好，越能滿足會計信息使用者的需求。如果會計信息質(zhì)量低，即使提供了，對會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大用處，會計目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。

　　1.2.2會計信息的質(zhì)量特征

　　會計信息的質(zhì)量特征，即會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是它的有用性。會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)會計報告目標(biāo)存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一方面財務(wù)會計報告是會計信息的載體，是鑒別會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，財務(wù)報告所反映出來的數(shù)據(jù)，對會計信息質(zhì)量特征作出了規(guī)定；另一方面，會計信息質(zhì)量特征是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)會計報告所提供的信息起約束作用，使其符合會計目標(biāo)的要求。會計信息質(zhì)量成為評價和衡量會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，而對會計信息質(zhì)量的評價又取決于會計信息使用者的價值取向與行業(yè)目標(biāo)。因此，會計信息質(zhì)量的確立就與企業(yè)的經(jīng)營活動的目的有直接的聯(lián)系，同時也給企業(yè)的會計實(shí)務(wù)提供了一種約束因素。一般來講，會計信息質(zhì)量的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。�1）相關(guān)性

　　相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務(wù)報告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。因此，財務(wù)會計信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要時，才能真正具有決策相關(guān)性。相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會計信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)；語義相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該能夠使使用者了解財務(wù)報告的用意。理解會計信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易。所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。

　�。�2）可靠性

　　會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量�？煽啃缘闹饕獦�(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。真實(shí)性是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實(shí)反映所計量的經(jīng)濟(jì)事項，就不具有可靠性；真實(shí)性要求會計人員選擇恰當(dāng)?shù)臅�計方法，如果會計方法不�?dāng)，無論會計人員如何審慎無誤的運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不準(zhǔn)確的；真實(shí)性這一特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。可核性是指具有相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法對同一事項加以處理就能得出相同的結(jié)果，可核性確保會計人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會計人員已正確使用，并未參雜個人偏見，會計信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當(dāng)。中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時，主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅�計原則。

　　2企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀描述及其成因分析

　　2.1會計信息失真的現(xiàn)狀描述

　　會計信息的本意是供信息使用者決策使用，如果失去了真實(shí)性，無異于其死亡。而不真實(shí)的會計信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無它用。根據(jù)近年會計執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會計信息質(zhì)量差，會計信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。

　　下表2-1，2-2是財政部及國家審計署對我國部分企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查情況。

　　表2-1：財政部2002年對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查

　　項目　　不實(shí)（戶）　　虛增（億元）　　虛減（億元）　　失真度（%）

　　資產(chǎn)　　　147 　　　　18.48 　　　　　24.75 　　　　　　0.95

　　所有者權(quán)益155 　　　　19.36 　　　　　18.17 　　　　　　1.82

　　利潤　　　157 　　　　14.72 　　　　　19.43 　　　　　　33.4

　　資料來源：《2002年國家抽查統(tǒng)計》

　　表2-2：國家審計署2003年對16家會計師事務(wù)所出具的32份審計報告的質(zhì)量檢查

　　項目嚴(yán)重失實(shí)（份／家）占抽查數(shù)的比例（％）

　　審計報告　　　　23 　　　　　　71.9

　　會計師事務(wù)所　　14 　　　　　　43.8

　　資料來源：《2003年國家抽查統(tǒng)計》

　　由表2-1和表2-2我們可以看出，有不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量良莠不齊，所查的16家會計師事務(wù)所的總體審計質(zhì)量比往年有所提高，但仍有部分會計師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計程序，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾�，部分會計師事�?wù)所為了回避審計責(zé)任，用保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告代替否定意見的審計報告。會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題仍相當(dāng)嚴(yán)重。

　　下表2-3，2-4是國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組關(guān)于會計誠信品質(zhì)的調(diào)查情況。

　　表2-3：總會計師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位

　　滿足情況　很高 　　一般 　　　擺設(shè) 　　說不清楚

　　所占比例　14.96% 　73.56% 　　11.48% 　11.48%

　　資料來源：國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組。關(guān)于會計誠信品質(zhì)的構(gòu)想．經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002

　　在對“總會計師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：選擇“很高”的被調(diào)查者占14.96%，選擇“一般”的被調(diào)查者占73.56%，選擇“擺設(shè)”和“說不清”的占11.48%.調(diào)查結(jié)果表明，總會計師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一，是財會方面高層次專業(yè)管理人員，在以財務(wù)管理為核心的經(jīng)營決策中，應(yīng)當(dāng)舉足輕重。但是，目前在企業(yè)經(jīng)營決策中總會計師沒有發(fā)揮應(yīng)有作用（如表2-3所示）。

　　表2-4：您認(rèn)為挽救會計行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”關(guān)鍵在于

　　滿足情況　嚴(yán)懲造假者 　加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)　 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境 　　進(jìn)行誠信教育

　　所占比例 　17.41% 　　　40.67% 　　　　　　　29.67% 　　　　　12.25%

　　資料來源：國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組。關(guān)于會計誠信品質(zhì)的構(gòu)想．經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002

　　而對“挽救會計行業(yè)‘信譽(yù)危機(jī)’關(guān)鍵在于”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：17.41%的被調(diào)查者選擇“嚴(yán)懲造假者”；40.67%的被調(diào)查者選擇“加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)”；29.67%的被調(diào)查者選擇“改善執(zhí)業(yè)環(huán)境”；12.25%的被調(diào)查者選擇“進(jìn)行誠信教育”。調(diào)查結(jié)果說明，總會計師認(rèn)為挽救會計行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”，首要關(guān)鍵是加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，根據(jù)公開公正公平原則優(yōu)化制度設(shè)計，進(jìn)而改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境（如表2-4所示）。

　　通過以上各表的分析，可以看出總會計師們對目前會計信息失真的憂慮和關(guān)心，絕大多數(shù)總會計師們不愿做假賬，他們更愿意遵守國家有關(guān)規(guī)定，實(shí)事求是地記賬、算賬，但是由于多種原因的存在，使得他們被動或主動地做了假賬，例如，國家政治、經(jīng)濟(jì)體制改革不到位，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，相關(guān)法規(guī)不配套，懲處不嚴(yán)厲，會計人員專業(yè)水平不高，出現(xiàn)技術(shù)性造假等等，諸如此類原因很多。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計信息越來越重要，不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計信息使用者。

　　2.2會計信息失真的種類

　　會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

　　2.2.1無意失真

　�。�1）無意失真的含義

　　無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的報出會計信息與實(shí)際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是“無意”，這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

　�。�2）無意失真的內(nèi)容

　　①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實(shí)的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯誤導(dǎo)致會計信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會計核算進(jìn)程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會發(fā)生較多的錯誤，也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看，財會人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯。

　�。�3）無意失真的特點(diǎn)

　　①無意失真并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如，會計人員由于業(yè)務(wù)生疏，將應(yīng)計入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意，誤將現(xiàn)金收入8，000元記為800元，但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重，對材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。②無意失真可能會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性、公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤�。例如，會計人員誤記會計科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯誤，均會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。③無意失真往往只是個人行為，而非團(tuán)伙行為。④無意失真往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯誤很容易復(fù)核，在賬目核對、試算平衡、內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)，并被予以糾正。

　　2.2.2故意失真

　　（1）故意失真的含義

　　故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊�？刂茣�計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里，最典型的特征就是有關(guān)人員的故意作為是導(dǎo)致會計信息失真的最直接因素。其“作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽，危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無從查起，無法進(jìn)行賬實(shí)核對作為僥幸心理而造成的。

　　（2）故意失真的內(nèi)容

　�、賯卧�、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅�計政策�?

　�。�3）故意失真的特點(diǎn)

　�、俟室馐д嬉话愣际枪室庑袨�，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤，粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費(fèi)用等。②故意失真一般都會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。③故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目，虛計損益則屬于團(tuán)伙舞弊。④故意失真由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。⑤故意失真一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)受損，國有資產(chǎn)流失，國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為伴生。

　　2.3會計信息失真的表現(xiàn)

　　具體而言，會計信息失真主要表現(xiàn)在以下六個方面。

　　2.3.1會計核算資料失真

　　主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項目之中。會計賬簿、會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會計科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠嬃糠椒�，以及直接捏造，篡改會計報表�?shù)據(jù)等。

　　2.3.2成本費(fèi)用核算失真

　　企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動，利用現(xiàn)代財務(wù)會計制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。在成本費(fèi)用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會計制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的依據(jù)，這樣會使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費(fèi)用已發(fā)生，但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財務(wù)部門，而無法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用予以確認(rèn)，只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對于當(dāng)其經(jīng)營成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會計報表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營成果。而這種局限性恰給予某些經(jīng)營者以可乘之機(jī)，隱瞞費(fèi)用支出，虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營狀況的目的。

　　2.3.3對外投資收益體現(xiàn)失真

　　對外投資財務(wù)監(jiān)控不力，致使對外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫”等。

　　2.3.4稅金核算失真

　　稅收是國家財政收入的主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址ǎ�虛增虛減利潤，偷漏國家稅款，致使國家財政收入虛增虛減。每年國家審計，物價財務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫金額超過百億元之多。

　　2.3.5往來款項失真

　　企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠、長期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在，或是因企業(yè)會計人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項長期無人問津。

　　2.3.6會計報表編制失真

　　企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會計報表，如對財政報的是窮賬，對銀行報的是富賬，對稅務(wù)報的是虧賬，對企業(yè)分析報的是盈賬等。

　　2.4會計信息失真的成因

　　造成會計信息失真的原因多種多樣，比較復(fù)雜，歸納起來主要有以下六個方面。

　　2.4.1企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制不健全

　　（1）企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性

　　企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。

　�。�2）企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱

　　內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實(shí)際上是一種代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。

　　2.4.2企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰

　　現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。①在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會計信息失真。②由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，所以對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。③國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大。

　　2.4.3企業(yè)會計法不夠完善我國現(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這對于預(yù)期收入幾百萬、幾千萬的造假者來說是微不足道的。單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)，會計人員及其他人員偽造、編造會計資料，或者隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計資料”負(fù)直接的法律責(zé)任，而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員，顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實(shí)。新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險機(jī)制，對實(shí)施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄漏國家秘密、商業(yè)秘密的”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對有責(zé)任風(fēng)險的會計行為實(shí)行無風(fēng)險的監(jiān)管就很難真正到位。

　　2.4.4企業(yè)業(yè)績評價體系不合理

　　長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

　　2.4.5會計人員素質(zhì)不高

　　會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而，我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少。

　　2.4.6會計人員管理體制陳舊

　　現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經(jīng)濟(jì)時期發(fā)揮了積極的作用，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體，這實(shí)際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會計信息。

　　3企業(yè)會計信息失真的治理對策

　　由多方面原因所形成的會計信息失真，應(yīng)當(dāng)采用多種對策進(jìn)行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境兩個方面。

　　3.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護(hù)財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。規(guī)范內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計信息失真，預(yù)防假賬發(fā)生。

　　3.1.1完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制

　　公司董事和董事會要忠實(shí)履行“委托人”職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。監(jiān)事會切實(shí)地監(jiān)督公司的財務(wù)收支，對經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束。在實(shí)行董事長兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的“內(nèi)部人控制”。

　　3.1.2建立管理參與制，有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，防止故意失真行為發(fā)生

　　管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動。管理參與制是對經(jīng)理管理權(quán)利的再分配，即對雇主與雇員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實(shí)施故意失真等道德風(fēng)險行為變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

　　3.1.3建立健全公司內(nèi)部控制制度

　　所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。由于我國上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，投資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出，加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán)，大股東往往利用其優(yōu)勢，操縱上市公司會計信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會計人員素質(zhì)控制制度、會計憑證、賬簿及報表控制制度等。

　　3.1.4明確會計責(zé)任范圍和會計責(zé)任主體

　　會計信息是對一個企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，是體現(xiàn)一個企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，生產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表，也是反映一個單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé)，才能確保會計信息的真實(shí)性和完整性。雖然新《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，會計信息一旦出現(xiàn)失真，就難辭其咎，把單位負(fù)責(zé)人指使會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待。但是，新《會計法》在會計責(zé)任主體以及會計責(zé)任范圍問題上存在模糊性，不利于進(jìn)一步整治故意失真現(xiàn)象，應(yīng)該在這方面制定實(shí)施細(xì)則及具體解釋。比如，會計人員承擔(dān)會計信息在企業(yè)內(nèi)部使用時出現(xiàn)會計問題的責(zé)任，一旦會計信息經(jīng)過內(nèi)部審計或外部審計以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽字后，出現(xiàn)問題就不應(yīng)該再追究會計人員連帶責(zé)任，會計責(zé)任主體只能是單位法人代表，同時追究出示審計結(jié)果的審計機(jī)關(guān)與人員責(zé)任。只有這樣做才能給會計人員一個認(rèn)真作賬的空間，才有利于增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人守法意識與觀念，發(fā)揮第三方對會計的監(jiān)督作用。

　　3.1.5提高會計人員素質(zhì)

　　進(jìn)一步提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。會計工作

　　是一項技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，要求會計工作的直接操作者不僅掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業(yè)務(wù)，有合理的知識結(jié)構(gòu)，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。

　�。�1）加強(qiáng)對會計證的管理

　　目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢，登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班，辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。

　　（2）應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作

　　改革現(xiàn)行會計人員，只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監(jiān)督，國家應(yīng)明確對外提供真實(shí)信息是聘任，考核會計人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦于會計主管部門——財政部門。同時，要切實(shí)抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實(shí)的重要前提。因為業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，是會計人員應(yīng)具備的兩個基本從業(yè)條件，二者缺一不可。提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，同時也是提高會計信息質(zhì)量的必要保證。

　　3.1.6加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念

　　單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。新修訂的《會計法》確定了單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人再也不能以不懂會計為由來推卸責(zé)任，應(yīng)加強(qiáng)法制觀念，維護(hù)會計法的威嚴(yán)，自覺遵紀(jì)守法。會計人員也要向單位負(fù)責(zé)人宣傳會計法，讓負(fù)責(zé)人明白，那種長官授意，指使及強(qiáng)令會計人員辦理違法會計事項的行為會受到法律制裁。單位負(fù)責(zé)人的法制觀念增強(qiáng)，才能依法經(jīng)營企業(yè)，依法行使職權(quán)，成為會計機(jī)構(gòu)和會計人員的會計行為的有力支持者，從而使會計信息質(zhì)量有根本的保證。保證會計信息質(zhì)量，不僅是單位負(fù)責(zé)人及會計人員的職責(zé)，也是企業(yè)員工共同的責(zé)任，因為會計信息的產(chǎn)生是靠會計資料、會計核算、內(nèi)部控制、責(zé)任中心等一系列要素共同作用而成，而這些要素的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)無不與企業(yè)全體員工的行為密切相關(guān)，因此，提高全員的責(zé)任感必不可少。

　　3.2完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

　　3.2.1完善社會監(jiān)督體系

　　完善社會監(jiān)督體系，增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。注冊會計師監(jiān)督是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督中的一個重要環(huán)節(jié)。外資企業(yè)的報表審計，驗資以及上市公司的審計等都離不開注冊會計師。為有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會計報表審計制度。同時應(yīng)確保會計信息真實(shí)可靠，保持注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為的同時，應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，強(qiáng)化其制約機(jī)制建設(shè)以及強(qiáng)化注冊會計師審計過程中客觀、公正、廉潔、實(shí)事求是執(zhí)業(yè)原則，從數(shù)量上加強(qiáng)會計社會監(jiān)督隊伍的同時，更要注重質(zhì)量建設(shè)，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，對那些不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施，使社會監(jiān)督體系得到不斷發(fā)展與完善，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)不啻為一項根治會計信息失真問題的一大舉措。

　　3.2.2不斷完善《會計法》

　　擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對會計信息真實(shí)性、完整性的責(zé)任范圍，凡是企業(yè)有會計造假行為，不僅有關(guān)直接責(zé)任人員、直接主管人員要受處罰、企業(yè)要受處罰，而且企業(yè)負(fù)責(zé)人也必須同時受處罰。借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，大幅度提高對會計造假企業(yè)，經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)處罰的金額，使之有切膚之痛，處罰金額至少應(yīng)是現(xiàn)在的5倍。企業(yè)的會計造假行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。行政處罰的功能有其局限性，它不可能從使用虛假會計信息而造成損失的程度的角度去要求提供者承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而民事賠償制度的建立和啟動將會給會計造假的企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性損失，甚至是致命損失的風(fēng)險，從而有效地遏制造假動機(jī)。強(qiáng)化會計造假間接成本的約束力。一方面，應(yīng)加大對會計從業(yè)證書的管理力度，建議將《會計從業(yè)資格管理辦法》對會計人員“違反《會計法》第42-44條所列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請”的規(guī)定，修改為“情節(jié)嚴(yán)重的5年內(nèi)不得重新申請，情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)終生禁入會計從業(yè)隊伍”；另一方面，建議取消《會計法》中有關(guān)行政處分的條款，代之以建立誠信記錄。因為行政處分屬于企業(yè)內(nèi)部行政行為，而我國企業(yè)經(jīng)營者信用缺失問題十分突出，市場需要信用來支撐，有關(guān)管理部門應(yīng)制定個人信用制度，對職業(yè)經(jīng)理、會計人員的誠信予以記載，并作為其從業(yè)的必備條件。建立政府會計監(jiān)管責(zé)任制度�！稌�計法》應(yīng)明確，對政府監(jiān)管不力，并因而對正常的會計行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3.2.3完善會計制度和加快會計準(zhǔn)則的修訂

　　對現(xiàn)有會計制度要進(jìn)一步完善，在會計制度的同一性和靈活性問題上，盡可能減少上市公司可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則，尤其是對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。還要加快會計準(zhǔn)則的制定工作，對一些諸如上市公司購并、回購、認(rèn)股權(quán)證等會計處理問題，應(yīng)盡快制定會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，填補(bǔ)制度、準(zhǔn)則的空白，進(jìn)一步規(guī)范上市公司會計行為。對上市公司在執(zhí)行制度和準(zhǔn)則中遇到的新問題要及時通過修訂有關(guān)制度和準(zhǔn)則加以解決。

　　3.2.4規(guī)范市場運(yùn)作，使虛假會計信息無立足之地

　　規(guī)范證券市場的運(yùn)作，有利于遏制會計操縱行為。證監(jiān)會要進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露制度，在對上市公司年報進(jìn)一步規(guī)范的同時，要求上市公司公布季報，證券管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)督檢查。另外，還要對現(xiàn)有的新股發(fā)行和配股的規(guī)定進(jìn)一步完善，不能用單一的凈資產(chǎn)收益率一項指標(biāo)來作為新股發(fā)行與配股的指標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)考慮其他一些財務(wù)指標(biāo)，這樣有利于遏制上市公司的盈余管理動機(jī)。

　　3.2.5加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　過去，我國對企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”，實(shí)踐證明，這種方法已不適應(yīng)新形勢的需要，并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會計資料。

　　結(jié)論

　　總之，治理會計信息失真，應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)外部環(huán)境兩個方面入手。會計信息的真實(shí)性不僅是國家宏觀管理的需要，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會計信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解會計信息失真的原因，認(rèn)清楚它的危害性，將對策時刻運(yùn)用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]蔣義宏。會計信息失真的現(xiàn)狀成因與對策研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.12-65.

　　[2]陳國輝。會計理論研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.108-121.

　　[3]谷裕，劉永澤，姜英兵，等。“不做假賬”與會計誠信的現(xiàn)實(shí)思考[J].中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報（社科版），2003，12（1）：65-78.

　　[4]綦好東。關(guān)于會計誠信品質(zhì)的構(gòu)想[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報（社科版），2004，20（5）：165-178.

　　[5]綦好東。會計舞弊的經(jīng)濟(jì)解釋[J].大連海事大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，21（7）：34-46.

　　[6]章美珍．財務(wù)報告舞弊端倪甄別及治理對策[J].大連海事大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，21（1）：50-67．

　　[7]王喬，章衛(wèi)東，等。上市公司會計信息操縱行為探析[J].天津大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，24（4）：137-150．

　　[8]張宜霞。上市公司會計監(jiān)管制度及其改進(jìn)[J].西北大學(xué)學(xué)報（社科版），2003．7（6）：20-83.

　　[9]彭卉。中外會計信息披露的比較[J].中南大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，7（5）：30-49．

　　[10]沃�。�治理會計造假行為必須進(jìn)一步完善[J]．西安交通大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，8（3）：20-40．

　　[11]劉艷。提高會計信息質(zhì)量，重建會計誠信理念[J].北京交通大學(xué)學(xué)報（社科版），2003，23（7）：22-50.

　　[12]仇俊林，李宇飛，等。會計造假：主體、環(huán)境與心理分析[J].陜西師大學(xué)報（社科版），2002，17（1）：101-122．

　　[13]楊澤利，杜萬新，等。“會計舞弊”現(xiàn)象尋源與治理策略[J].中國政法大學(xué)學(xué)報（社科版），2003，32（9）：21-42．

　　[14]肖邦衛(wèi)。成也會計，敗也會計[J].西安交通大學(xué)學(xué)報（社科版），2003，23（7）：72-102．

　　[15]李萍。會計信息披露的博弈論分析[J].清華大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，22（3）：62-85．

　　[16]王立彥，王婧，等。內(nèi)部監(jiān)控雙軌制與公司財務(wù)信息質(zhì)量保障[J].北師大學(xué)報（社科版），2002，10（5）：34-63．

　　[17]吳聯(lián)生。會計信息失真的“三分法”：理論框架與證據(jù)[J].復(fù)旦大學(xué)學(xué)報（社科版），2003，12（8）：12-56．

　　[18]吳長慧，郭武，等。會計監(jiān)督與會計控制[J].四川大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，24（7）：22-85．

　　[19]湯立斌。上市公司會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定問題[J].北京大學(xué)學(xué)報（社科版），2002，11（9）：72-102．

　　[20]張鳳林，謝朝斌，等。會計報表信息失真解決對策的探討[J].西南交通大學(xué)學(xué)報（社科版），2001，17（4）：82-112．