行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表是反映單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是上級單位和部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下一年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，一些基層行政事業(yè)單位由于受主客觀因素的影響，導(dǎo)致決算報(bào)表信息失真，因此，分析基層行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真的成因，尋找正確有效的治理對策，已成為迫切需要研究解決的現(xiàn)實(shí)課題。

　　一、決算報(bào)表信息失真的現(xiàn)狀

　　1、平衡預(yù)算的要求導(dǎo)致信息失真。

　　各級財(cái)政部門要求預(yù)算單位必須量入為出，所有支出項(xiàng)目均有相對應(yīng)的資金來源，做到?jīng)Q算平衡。而當(dāng)實(shí)際支出大于收入時(shí)，預(yù)算單位一是對當(dāng)年形成的支出年終不予結(jié)賬，轉(zhuǎn)接到下一會計(jì)年度，將支出項(xiàng)目采取隱瞞超支、延期結(jié)算支出等的辦法處理；二是采取虛增應(yīng)收、暫付往來，同時(shí)虛增收入的辦法人為平衡收支。

　　財(cái)政部門下發(fā)的《收入支出決算表》（財(cái)決02表）是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)全部收入、支出和結(jié)余的一張重要報(bào)表，其年末結(jié)余=上年結(jié)余+本年收入—本年支出，年末結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于上年結(jié)余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、等于零或者為負(fù)。決算報(bào)表編報(bào)說明硬性規(guī)定年末收支結(jié)余不得為負(fù)不切合實(shí)際。

　　2、支出項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)定額填報(bào)導(dǎo)致信息失真。

　　部分行政事業(yè)單位在填報(bào)《行政事業(yè)類支出決算表》（財(cái)決04表）、《行政事業(yè)類基本支出決算明細(xì)表》（財(cái)決05表）時(shí)，為了達(dá)到有關(guān)部門規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算單位對部分公用支出

　　項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額不管是多少，一律按照分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)。以縣一級行政事業(yè)單位為例，交通費(fèi)按照單位車輛編制數(shù)以每輛3-5萬元計(jì)算填報(bào)；招待費(fèi)按各級紀(jì)委監(jiān)察部門文件下達(dá)的接待費(fèi)指標(biāo)填報(bào)；辦公費(fèi)按人平1000-2000元標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)。這樣根本不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的實(shí)際支出情況。

　　3、轉(zhuǎn)嫁支出到關(guān)聯(lián)單位導(dǎo)致信息失真。

　　部分行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級主管部門或職能部門的檢查，壓縮有關(guān)項(xiàng)目支出，將本單位發(fā)生的公用支出發(fā)票直接轉(zhuǎn)嫁到不實(shí)行部門預(yù)決算的二級單位或者能夠自己控制的企業(yè)單位。有一家具有行政執(zhí)法權(quán)的單位為了避開檢查、減少麻煩，利用職權(quán)，一次性到三家企業(yè)和事業(yè)單位報(bào)銷交通費(fèi)、接待費(fèi)10多萬元。

　　4、賬實(shí)、賬表不一致導(dǎo)致信息失真。

　　對單位的所有收支進(jìn)行全面清查、核對、整理和結(jié)算，須知它是編制報(bào)表的重要環(huán)節(jié)，是保證單位決算數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整以及保證國家資金及財(cái)產(chǎn)安全的必要措施，也是貫徹執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的重要手段。賬實(shí)、賬表不一致主要反映在行政事業(yè)單位的年終清理和年終結(jié)賬上沒有規(guī)范。

　　一是往來款項(xiàng)賬實(shí)不符。少數(shù)行政事業(yè)單位虛增收入形成的暫付往來款項(xiàng)實(shí)際上沒有對應(yīng)單位，而收入大于支出的單位為避免財(cái)政部門的調(diào)節(jié)，將應(yīng)列收入的資金掛在暫存往來款項(xiàng)賬戶上。

　　二是財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符。對上級主管單位無償劃撥的財(cái)產(chǎn)物資因沒有票據(jù)，一些縣級行政事業(yè)單位沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)，年終單位沒有對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)，查明盤盈盤虧原因，調(diào)整賬務(wù)。

　　三是收入賬表不符。行政事業(yè)單位填制決算報(bào)表時(shí)，對其他收入、事業(yè)收入等要以財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。實(shí)際工作中，由于收入賬務(wù)處理和計(jì)算的口徑不一致，單位的收入項(xiàng)目和金額有可能與財(cái)政部門的不一致，因而造成決算賬表不符。

　　二、決算報(bào)表信息失真的成因

　　1、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計(jì)信息是會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的結(jié)果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒有會計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職從事會計(jì)工作；同時(shí)部分行政事業(yè)單位的會計(jì)人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會計(jì)知識更新沒有跟上。對會計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識不全面，實(shí)際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，這樣不同素質(zhì)的會計(jì)人員對同樣的會計(jì)要素進(jìn)行審核后，帳務(wù)處理也可能不一樣，往往會得出不同的結(jié)果。如我縣已實(shí)行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進(jìn)行年終清算后，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會計(jì)人員即使遵循了會計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會計(jì)信息失真的情況。��

　　2、會計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)。我國實(shí)行行政事業(yè)單位會計(jì)改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，但相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí)，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會計(jì)事項(xiàng)新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會計(jì)信息可能與客觀實(shí)際情況存在一定的出入，必然會造成會計(jì)信息失真。��

　　3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的活動應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動本身。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注管理的更大、更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚�，會�?jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會計(jì)職能所應(yīng)有的獨(dú)立地位，會計(jì)監(jiān)督相對乏力。會計(jì)工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，這是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的主要原因之一。

　　有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會計(jì)基本原則。二是對外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確，單位負(fù)責(zé)人搞“一言堂”。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會計(jì)因集中支付由一個(gè)人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補(bǔ)助工資10多萬元轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶上，縣紀(jì)委查處另外一個(gè)案件時(shí)才發(fā)現(xiàn)。

　　4、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計(jì)人員的配備不合理，會計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，會計(jì)工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會計(jì)管理制度不明晰，填制會計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計(jì)帳簿隨意性大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。會計(jì)基礎(chǔ)薄弱是造成會計(jì)信息失真的最直接最根本的原因。��

　　5、會計(jì)監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，即“對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門要各司其責(zé)，齊抓共管，監(jiān)督單位真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，保證會計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督單位加強(qiáng)資金、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

　　現(xiàn)實(shí)中，確實(shí)有些單位會計(jì)核算不真實(shí)、不合法、不準(zhǔn)確、不完整，有的以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算；有的將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支不通過法定會計(jì)賬冊統(tǒng)一核算，而是通過私設(shè)的會計(jì)賬冊，形成“小金庫”；有的通過改變會計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)等手段，將會計(jì)數(shù)據(jù)分別反映在不同的會計(jì)帳冊或財(cái)務(wù)報(bào)告上，形成“多本帳”；有的甚至直接偽造、編制會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等等。弄虛作假的領(lǐng)導(dǎo)獲得一時(shí)名利雙收，自然助長了弄虛作假之風(fēng)。

　　對會計(jì)信息失真的檢查不力，執(zhí)法力度軟弱，執(zhí)法不嚴(yán)是會計(jì)信息失真又一個(gè)重要原因。有些財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門在檢查行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)過程中，對失真的會計(jì)信息以罰代管，很少追究責(zé)任者，這些都放任了虛假會計(jì)信息的蔓延。個(gè)別會計(jì)人員法制觀念不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，參與編制虛假會計(jì)帳簿和報(bào)表，直接導(dǎo)致了會計(jì)監(jiān)督弱化，會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　三、解決決算報(bào)表信息失真的對策

　　為了避免行政事業(yè)單位的決算報(bào)表信息失真，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況，必須加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的決算報(bào)表的管理和監(jiān)督。

　　1、提高行政事業(yè)單位會計(jì)人員的素質(zhì)。

　　一是完善會計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會工作，具備怎樣的專業(yè)素質(zhì)才有資格從事哪些崗位的財(cái)務(wù)工作，沒有從業(yè)資格證的人員堅(jiān)決杜絕上崗；二是建立一套統(tǒng)一的、剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計(jì)人員的職業(yè)行為；三是從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，讓繼續(xù)教育工作落到實(shí)處，使會計(jì)人員不斷更新知識、積累經(jīng)驗(yàn)。

　　2、堅(jiān)持依法行事，強(qiáng)化制裁力度。

　　——有章不循、有法不依，這是行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真人為造成的結(jié)果。1999年修訂頒布的《會計(jì)法》，對各單位規(guī)范會計(jì)工作秩序，警示信息亂真，懲治造假做假，為整頓會計(jì)行業(yè)信息質(zhì)量提供了法律依據(jù)。《會計(jì)法》法律責(zé)任部分，對虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、賬外賬、隨意改變會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法等常用的做假賬行為做出規(guī)定，明確了對違反會計(jì)法律、法規(guī)的單位和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，是法律強(qiáng)制性的集中體現(xiàn)。首先明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為該企業(yè)的會計(jì)行為的責(zé)任主體，對違反《會計(jì)法》的將依法承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。這就抓住了問題的關(guān)鍵，有利于根治假賬屢禁不止，會計(jì)信息失真這一頑疾；其次是新《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。若因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、做假賬、隱匿銷毀會計(jì)憑證、貪污、挪用、侵占公款的，不僅要吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書，直至依法追究刑事責(zé)任。有這樣強(qiáng)而有力的法規(guī)，尚需要政府職能部門去強(qiáng)力執(zhí)行。

　　——強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制。進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，注重發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。首先，建立單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與控制制度是根治會計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)，要確立單位負(fù)責(zé)人與會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的制約關(guān)系，開展內(nèi)部審計(jì)工作；第二，要加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)管是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，防止會計(jì)信息質(zhì)量失真的重要措施。第三，發(fā)揮社會審計(jì)及注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的作用。要增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和公眾對獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任意識，搞好監(jiān)督和服務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，客觀公正地評價(jià)和見證行政事業(yè)單位的會計(jì)信息。要依法加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量管理意識，逐步建立會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督制度，對查出的問題要追根究底，揭露真相，決不手軟，充分發(fā)揮行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段在會計(jì)監(jiān)督中的作用。

　　3、從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作。在健全會計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備會計(jì)人員的基礎(chǔ)上，按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定建立會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。

　　第一、允許行政事業(yè)單位的決算收支不平衡，這是客觀實(shí)際，財(cái)政部門要根據(jù)當(dāng)年情況的變化修改決算報(bào)表編制說明，部門決算報(bào)表編制要求和會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性不能相違背，一味地追求平衡和有關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)只會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

　　第二、如實(shí)填報(bào)有關(guān)收支項(xiàng)目，維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性和真實(shí)性，客觀的反映財(cái)務(wù)支出狀況。

　　第三、加強(qiáng)對行政事業(yè)單位暫存、暫付往來的管理和審計(jì)監(jiān)督，各項(xiàng)往來款項(xiàng)年終前應(yīng)清理完畢并進(jìn)行處理，不得隱瞞收入或虛增收入掛在往來賬戶上。

　　第四、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的清理，及時(shí)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，確保賬實(shí)相符。

　　第五、做好其他項(xiàng)目年終清理和年終結(jié)賬，對單位的所有收支進(jìn)行全面清查、核對、整理和結(jié)算。確保國家資金及財(cái)產(chǎn)安全。

　　4、建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

　　內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和單位內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)、檢查會計(jì)信息準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動單位堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理和方針。

　　首先單位取得的收入和發(fā)生的支出，要符合國家的方針、政策、法律法規(guī)；其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，各個(gè)過程應(yīng)相互聯(lián)系、相互制約；再次，實(shí)行規(guī)范的會計(jì)崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)機(jī)構(gòu)的主觀能動性，防止不真實(shí)會計(jì)憑證會計(jì)處理系統(tǒng)，并杜絕會計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤，把好財(cái)務(wù)關(guān)；最后，發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，審計(jì)會計(jì)資料和會計(jì)行為，以及審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的管理活動，提出增收節(jié)支，防錯(cuò)糾弊，改善管理的建議和措施。

　　5、全面推行和完善國庫集中支付等行政事業(yè)單位管理制度改革。

　　正在實(shí)施的國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度是符合我國目前國情的。要總結(jié)國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度改革經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)支付和直接支付標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)非稅收入的征收管理，堅(jiān)持收支兩條線，改革現(xiàn)行的收入支出模式，從制度上約束單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員對政府負(fù)責(zé)，執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)、法令、方針、政策，承擔(dān)會計(jì)服務(wù)任務(wù)，維護(hù)國家、單位和個(gè)人的合法權(quán)益。這必將對避免行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真、管理混亂現(xiàn)象，遏制貪污腐敗等違法亂紀(jì)行為起到積極作用。