摘要：會(huì)計(jì)委派制對(duì)于遏制會(huì)計(jì)信息失真，根治腐敗，阻止國(guó)有資產(chǎn)流失．是一種見(jiàn)效快的辦法，但由于其自身固有的缺陷，它注定只是一種治標(biāo)的方法。要從根本上解決問(wèn)題，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，同時(shí)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能規(guī)范被委派單位和委派人員的行為，使經(jīng)濟(jì)和諧、健康有序發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；內(nèi)部控制；職業(yè)道德

　　隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校不再是單純的事業(yè)單位，更多地參與社會(huì)分工和競(jìng)爭(zhēng)，融入經(jīng)濟(jì)大潮中求生存和謀發(fā)展，是其需要面對(duì)和重視的問(wèn)題。會(huì)計(jì)委派制就是國(guó)家針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題嚴(yán)重的現(xiàn)象，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真、從改革會(huì)計(jì)人員管理體制著手，以改善會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行核算和監(jiān)督的外部環(huán)境，使之不依附本單位，獨(dú)立行使國(guó)家政策賦予的職權(quán)為目的而建立的一種新型財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。高校會(huì)計(jì)委派制是高校在面對(duì)同樣的局面，借鑒國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制試行的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校自身特點(diǎn)，在實(shí)踐中逐步完善和發(fā)展起來(lái)的。

　　一、高校會(huì)計(jì)委派制的職責(zé)與權(quán)限

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制必然涉及到會(huì)計(jì)人員管理權(quán)限和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，學(xué)校財(cái)務(wù)處必須制定相關(guān)的規(guī)章制度，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度，使之有利于學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理體制、有利于各單位行使自主權(quán)、有利于會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督和管理權(quán)。委派會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是：監(jiān)督被委派單位的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；監(jiān)督被委派單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；監(jiān)督被委派的單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。委派會(huì)計(jì)的權(quán)限主要是：審核被委派單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與被委派單位管理層共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；參與擬訂被委派單位的財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位管理層聯(lián)簽批準(zhǔn)；參與擬訂被委派單位的年度預(yù)、決算方案；審核被委派單位的重大經(jīng)濟(jì)合同和新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告。但委派會(huì)計(jì)的具體職責(zé)與權(quán)限應(yīng)根據(jù)學(xué)校委派的側(cè)重點(diǎn)和派往單位的情況而定，并在委派合同中明確規(guī)定，同時(shí)還需要根據(jù)委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)確定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，在委派合同中以明晰、量化的條款表述，以充分保證委派人員有理、有據(jù)、有節(jié)地獨(dú)立開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)服務(wù)工作。

　　二、會(huì)計(jì)委派制的形式

　　由于管理范圍不盡相同，委派目的多樣，委派方式五花八門。從各高校實(shí)施的情況看，歸納起來(lái)，會(huì)計(jì)委派主要有以下幾種方式：

　　1．財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師制。對(duì)那些占有學(xué)校資產(chǎn)較多，業(yè)務(wù)量較大的大中型企業(yè)或集團(tuán)公司，如后勤總公司、上市公司、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司等可實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師委派制。委派主體為學(xué)校，財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師以校方代表身份進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，對(duì)校方負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，列席公司董事會(huì)，對(duì)公司的發(fā)展決策提供戰(zhàn)略性意見(jiàn)，實(shí)施控制職能。財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師的工資、津貼及獎(jiǎng)金由學(xué)校統(tǒng)一管理和發(fā)放。

　　2．主管會(huì)計(jì)委派制形式。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量不大的校辦企業(yè)、二級(jí)核算單位等可實(shí)行主管會(huì)計(jì)委派制。委派主體是學(xué)校財(cái)務(wù)處，其職務(wù)任免、職稱晉升、人事檔案等由學(xué)校相關(guān)部門管理，工資、津貼及獎(jiǎng)金由學(xué)校統(tǒng)一管理和發(fā)放。

　　3．財(cái)務(wù)集中形式。財(cái)務(wù)集中制是指成立學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)那些與學(xué)校財(cái)務(wù)收支口徑相近或基本一致的二級(jí)核算的單位，由財(cái)務(wù)處根據(jù)收支預(yù)算，指定某一會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)幾個(gè)單位，比照學(xué)校的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，與學(xué)校財(cái)務(wù)同步列收列支。

　　以上幾種主要形式并不是一成不變的，學(xué)�？梢愿鶕�(jù)需要，結(jié)合本身特點(diǎn)，可采取一種或多種委派形式。

　　三、會(huì)計(jì)委派制本身存在的主要缺陷

　　近幾年，隨著會(huì)計(jì)委派制的逐步推進(jìn)，一些問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，由于會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的先天不足，注定只是一種治標(biāo)的辦法，究其原因主要是理論不足及實(shí)踐難度較大，下面筆者就此兩方面加以闡述。

　　理論上，主要問(wèn)題集中在沒(méi)有形成一套統(tǒng)一規(guī)范的制度和程序?qū)ξ�派�?huì)計(jì)進(jìn)行管理考核，體現(xiàn)在：

　　1．委派主體與被委派的單位之間出發(fā)點(diǎn)及目的不同，利益錯(cuò)位，客觀上導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限難以明確，致使委派會(huì)計(jì)與被委派單位的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。

　　2．委派制的法律依據(jù)不足，有些甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定相矛盾。例如，法人作為民事主體，充分享有人、財(cái)、物的權(quán)利，委派會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)委派主體的意志，必然剝奪法人的部分責(zé)權(quán)，顯然與公司法的有關(guān)規(guī)定相抵觸。

　　3．與會(huì)計(jì)委派制相應(yīng)的配套措施滯后，沒(méi)有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會(huì)計(jì)的選拔、獎(jiǎng)懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。

　　4．會(huì)計(jì)委派制仍然難以避免違規(guī)違紀(jì)行為甚至腐敗行為的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督只是管理的一部分，假如采購(gòu)、入庫(kù)、生產(chǎn)、銷售、審批等環(huán)節(jié)系統(tǒng)造假作弊，會(huì)計(jì)人員要履行職責(zé)是難有作為的，同樣，委派人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者串通損害學(xué)校利益的行為也有可能發(fā)生。

　　從實(shí)踐上看，主要有以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1．被委派人員的“雙重身份”決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督不具有真正的獨(dú)立性。從會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能看，委派人員擔(dān)負(fù)著兩方面的職責(zé)，其一是代表企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督職能，其一是作為委派主體的代表對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理行為以及會(huì)計(jì)處理適時(shí)監(jiān)督，這個(gè)度相當(dāng)難把握，如果“不求有功，但求無(wú)過(guò)”一味追求完成監(jiān)督職責(zé)，勢(shì)必導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)決策的功能弱化，甚至成為企業(yè)的對(duì)立面，使某些正確的經(jīng)營(yíng)決策無(wú)法進(jìn)行，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。如果委派人員由被委派單位考核評(píng)價(jià)，則監(jiān)督將大打折扣。如果由委派單位考核評(píng)價(jià)，委派人員就容易被“架空”。這種磨擦成本將直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)效率，如果由委派和被委派單位共同考核評(píng)價(jià)。由于受制于上下雙方的控制，可能使委派人員陷入無(wú)所適從的尷尬局面。

　　2．委派效果好壞與委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德休戚相關(guān)。從發(fā)展的角度看，會(huì)計(jì)委派制無(wú)法解決道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如果說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過(guò)大可以指使會(huì)計(jì)弄虛作假，那么當(dāng)會(huì)計(jì)人員的權(quán)力過(guò)大時(shí)又由誰(shuí)來(lái)控制會(huì)計(jì)委派人員呢？況且，領(lǐng)導(dǎo)層都是組織部門嚴(yán)格考核任命的，他們本身就應(yīng)該是國(guó)家利益的代表人。如果說(shuō)他們是虛假信息的指使者，那么，誰(shuí)又能保證委派人員不會(huì)這樣呢？

　　3．會(huì)計(jì)委派制將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的全部公開(kāi)化或半公開(kāi)化，有可能將企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密暴露在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手面前，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

　　基于以上考慮，筆者以為，會(huì)計(jì)委派制對(duì)于遏制會(huì)計(jì)信息失真，根治腐敗，阻止國(guó)有資產(chǎn)流失，無(wú)疑是一種見(jiàn)效快的辦法。但由于其自身固有的缺陷，決定了它并不是一條治本之計(jì)，要從根本上解決問(wèn)題，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，同時(shí)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

　　四、高校會(huì)計(jì)委派制的完善

　　1．賦予委派會(huì)計(jì)人員全面管理被委派單位會(huì)計(jì)人員的權(quán)力，委派會(huì)計(jì)全權(quán)代表學(xué)校財(cái)務(wù)處開(kāi)展工作，首先應(yīng)向財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，同理，為保證會(huì)計(jì)委派制的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員也必須向委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員的年度考核、崗位調(diào)整、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等由委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，這點(diǎn)很重要，否則，由于代表的主體利益不同，委派會(huì)計(jì)容易被架空。

　　2．完善會(huì)計(jì)委派制，要建立健全與之相關(guān)及相適應(yīng)的各種財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系。財(cái)務(wù)管理制度包括預(yù)算管理制度、支出的審批權(quán)限制度、資產(chǎn)管理制度、收入管理制度、物資設(shè)備采購(gòu)及供應(yīng)制度等。內(nèi)部控制體系包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限相互分離和制約制度，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行及相互監(jiān)督與制約制度，定期財(cái)產(chǎn)清查制度和定期內(nèi)部審計(jì)制度等。完善有效的具有自我控制、自我調(diào)節(jié)功能的內(nèi)控制度，是委派會(huì)計(jì)開(kāi)展工作和接受監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是保證其落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)委派制的完善離不開(kāi)內(nèi)控制度建設(shè)，兩者相輔相成，會(huì)計(jì)委派制只有制度化、規(guī)范化才能具有長(zhǎng)久生命力。

　　3．建立委派會(huì)計(jì)的選拔、考核、獎(jiǎng)懲和輪換制度。委派會(huì)計(jì)全權(quán)代表學(xué)校行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。為防止滋生安逸思想和新的腐敗行為，對(duì)委派人員要按公平、公正、德才兼?zhèn)涞脑瓌t擇優(yōu)選拔、公開(kāi)錄用、競(jìng)爭(zhēng)上崗；對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、綜合管理能力、組織協(xié)調(diào)能力由委派機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度考核，并經(jīng)被委派的單位認(rèn)可，同時(shí)進(jìn)行定期輪崗制度，并進(jìn)行崗位離任審計(jì)，建立約束和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)考核不合格和嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的就地解聘，對(duì)表現(xiàn)出色的進(jìn)行提拔和獎(jiǎng)勵(lì)。

　　4．建立重大事項(xiàng)匯報(bào)制度和責(zé)任追究制度。重大事項(xiàng)一旦發(fā)生，委派會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)以書面形式向財(cái)務(wù)處匯報(bào)，對(duì)于違反操作規(guī)程，且造成重大責(zé)任事故的，要追究責(zé)任，視其情況，給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。

　　5．加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高委派人員的職業(yè)道德意識(shí)和道德品質(zhì)，防微杜漸，強(qiáng)化對(duì)委派會(huì)計(jì)的后續(xù)管理工作，建立委派人員繼續(xù)教育制度，提高他們應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜情況，從容組織開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的綜合能力，這兩方面是保證會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施之關(guān)鍵。

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