遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應納稅暫時性差異均應確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。 　　

　　一、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　�。ㄒ唬┏�企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。

　　如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認，會計準則規(guī)定應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

　　例如，某項融資租入固定資產(chǎn)，按會計準則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，會使該資產(chǎn)的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產(chǎn)的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認標準，改變了該資產(chǎn)的初始計量，違背了歷史成本原則。

　�。ǘ�）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來期間是否有足夠的應稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入，不能確認為資產(chǎn)。

　　其實，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認時，都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應納稅所得額為限。因為只有當未來轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認原則。

　　二、不確認遞延所得稅負債的情況

　　（一）商譽的初始確認中不確認遞延所得稅負債

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽，但按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定對其不確認為一項遞延所得稅負債，否則會增加商譽的價值。

　　例如，A企業(yè)以1000萬元購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為800萬元，計稅基礎(chǔ)為700萬元，則有100萬元的應納稅暫時性差異，假設B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認30萬元的遞延所得稅負債，賬務處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負債30萬元，借貸方的差額230萬元確認商譽。但實際上A企業(yè)是以1000萬元購入B企業(yè)公允價值為800萬元的凈資產(chǎn)的，也就是說，這一并購行為實際上產(chǎn)生了200萬元的商譽，但因確認了該商譽的遞延所得稅負債，使商譽的價值增加了30萬元。若繼續(xù)確認230萬元商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債69（230×30%）萬元，則會進一步增加商譽的價值，此時的賬務處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負債69萬元，借貸方的差額269萬元確認商譽。如此往復，商譽的價值會不斷增加。因此，準則規(guī)定商譽的初始確認中不確認遞延所得稅負債。 論文中心-免費論文

　�。ǘ�）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認。

　　如，某項資產(chǎn)按會計準則確認的入賬價值為100萬元，按稅法規(guī)定確認的計稅基礎(chǔ)為80萬元，若確認該項遞延所得稅負債20萬元，則其入賬價值應為120萬元，違背了會計準則中的歷史成本原則。

　�。ㄈ�）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　應納稅暫時性差異，會導致未來期間產(chǎn)生應稅金額，會有經(jīng)濟利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項經(jīng)濟利益是否流出和流出的時間，甚至可以使該項經(jīng)濟利益在未來期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項不可推卸的責任，就不符合負債的定義，不應確認為一項遞延所得稅負債。