【摘要】順序分配法是我國分配輔助生產(chǎn)費用的方法之一，但在確定輔助生產(chǎn)費用的分配順序上，該方法未采用定量分析而采用的是定性分析，缺乏科學性、規(guī)范性，且有些情況不能依靠主觀判斷來確定。西方國家的階梯分配法正好彌補了我國順序分配法的不足，它采用定量分析的方法，使費用分配的標準更加合理，因此，我國應借鑒西方國家的這種方法來分配輔助生產(chǎn)費用，從而使我國的成本核算更加準確、科學。

　　【關鍵詞】輔助生產(chǎn)費用；順序分配法； 階梯分配法

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)的輔助生產(chǎn)一般按其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的種類設立車間或部門，如供水車間、供電車間、鍋爐車間、運輸車間等。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所耗費的各種費用，構(gòu)成了其產(chǎn)品或勞務的成本。而輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的目的是為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務，輔助生產(chǎn)費用的高低以及輔助生產(chǎn)費用的分配是否合理都會影響基本生產(chǎn)中產(chǎn)品的成本水平。同時，也只有在輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務成本確定以后，才能計算企業(yè)基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。因此，正確、及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配，對于節(jié)約費用、降低產(chǎn)品成本和正確計算產(chǎn)品成本有著重要的意義。

　　在我國，輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本法等。其中，順序分配法又稱梯形分配法，它是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列。順序分配法將接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務少、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務多的輔助生產(chǎn)車間排列在前，先將費用分配出去；接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務多、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務少的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費用分配出去的一種分配方法。

　　筆者認為，西方國家的階梯分配法與我國的梯形分配法在本質(zhì)上是相同的。所謂階梯分配法，是按照每一個輔助生產(chǎn)車間向其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量占其服務總額比例從大到小順序依次分配，一般是從向其他輔助生產(chǎn)車間提供的服務量占服務總額比例最大的部門開始，一個輔助生產(chǎn)車間的成本分攤完畢后，其后的輔助生產(chǎn)車間不再向該部門分配費用，而將其費用分配給排列在其后的輔助生產(chǎn)車間。

　　根據(jù)階梯分配法的原理，要科學、合理地分配輔助生產(chǎn)費用，關鍵是要確定輔助生產(chǎn)車間的費用分配順序，而要確定費用的分配順序，必須首先解決順序確定的標準問題。在這個問題上，我國采用的是定性分析法，即依靠主觀判斷來確定。如某企業(yè)有供電、鍋爐、運輸三個輔助車間，我國的梯形分配法的內(nèi)部分配順序是這樣確定的：鍋爐車間需要燃料和電力才能提供熱汽，運輸車間需要電力才能動作，而供電車間需要鍋爐和運輸勞務相對較少，這樣三個車間的分配順序就是：供電——運輸——鍋爐，它們的順序無需數(shù)據(jù)計算就可以確定了。

　　而西方國家的階梯分配法的運用比較規(guī)范，它采用的是定性分析。下面舉例說明。

　　某企業(yè)有供電、鍋爐、運輸三個輔助車間，某月輔助車間發(fā)生的費用和提供的勞務如表1：

　　采用階梯分配法如下：

　　第一，確定分配順序：各輔助車間對其他輔助車間提供勞務量占其勞務總額比例如表2：

　　計算過程為：

　?。?）供電車間對其他輔助車間提供勞務量占其勞務總量的比例＝3 000/50 000＝6％

　?。?）鍋爐車間對其他輔助車間提供勞務量占其勞務總量的比例＝600/4 000＝15％

　?。?）運輸車間對其他輔助車間提供勞務量占其勞務總量的比例＝200/1 000＝20％

　　根據(jù)三個輔助車間費用分配的比例，運輸車間的費用應向供電、鍋爐車間、基本生產(chǎn)車間及管理部門進行分配，而鍋爐車間的費用加上從運輸車間分來的費用向除運輸車間以外的部門分配。最后，供電車間的費用加上從運輸、鍋爐車間分來的費用向基本生產(chǎn)車間及管理部門分配。

　　第二，根據(jù)輔助車間的分攤順序，重新計算計入各部門的分配比例，見表3。

　　具體計算過程為：

　　鍋爐車間：

　　計入供電車間的比例＝10％/（1-5％）＝10.5％

　　計入甲產(chǎn)品的比例＝50％/（1-5％）＝52.6％

　　計入乙產(chǎn)品的比例＝25％/（1-5％）＝26.4％

　　計入一般車間的比例＝5％/（1-5％）＝5.25％

　　計入企管部門的比例＝5％/（1-5％）＝5.25％

　　供電車間：

　　計入甲產(chǎn)品的比例＝40％/（1-6％）＝42.6％

　　計入乙產(chǎn)品的比例＝50％/（1-6％）＝53.2％

　　計入一般車間的比例＝3％/（1-6％）＝3.2％

　　計入企管部門的比例＝1％/（1-6％）＝1％

　　以上實例中，根據(jù)定量分析法，供電、鍋爐、運輸三個輔助生產(chǎn)部門的內(nèi)部分配順序是：運輸——鍋爐——供電；而采用我國的梯形分配法，分配順序卻是：供電——運輸——鍋爐，二者得出的結(jié)論完全相反。與西方國家的階梯分配法相比，我國的梯形分配法的弊端主要表現(xiàn)在：

　　一是費用分配順序依靠主觀判斷，缺乏科學性。當幾個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務比較明顯，可以通過邏輯判斷來確定時，主觀判斷尚且可行。

　　二是有些情況不能依靠主觀判斷來確定分配順序。例如，房屋使用部門、供電部門、修理部門、企業(yè)管理部門，這幾個部門就很難僅依靠主觀判斷來確定相互提供的勞務量。在這種情況下，依靠定性判斷來確定費用分配誰先誰后的順序就缺乏可信的依據(jù)了。

　　簡言之，我國的順序分配法在確定分配順序時尚不規(guī)范，對順序的確定采用定性的方法，容易導致判斷失誤，引起成本費用分配不合理，各企業(yè)之間橫向比較缺乏統(tǒng)一標準，企業(yè)內(nèi)部縱向比較的失衡。而西方國家的定量分析法運用比較規(guī)范、準確，并且適用于任何情況，為我國的梯形分配法在確定分配順序上擺脫定性分析，而采用定量分析提供了借鑒經(jīng)驗。因此，取西方國家階梯分配法的精髓為我所用，也不失為完善我國梯形分配法的有效方法。這樣，我國輔助生產(chǎn)費用的分配方法將更為科學，我國的成本核算將更為準確。

　　【參考文獻】

　?。?］于富生，黎文珠，王俊生.成本會計學［M］.中國人民大學出版社.