【摘 要】文章主要介紹了編制現(xiàn)金流量表的最主要方法——直接法。直接法是以利潤表和資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)為基礎，通過對每一個項目進行分析，從而編制出現(xiàn)金流量表。

　　【關鍵詞】直接法； 現(xiàn)金流量表； 編制

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　一、直接法介紹

　　企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表。

　　二、現(xiàn)金流量表主要項目的編制說明

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負債表、利潤表、補充資料，所以，要掌握利用會計科目填列現(xiàn)金流量表。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，該項目是由三筆會計分錄組成的：

　　借：貨幣資金

　　　　貸：主營業(yè)務收入等

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：貨幣資金

　　　　貸：應收賬款（應收票據(jù)）

　　借：貨幣資金

　　　　貸：預收賬款

　　在這里，假設第一筆分錄通過應收賬款或預收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的會計分錄為：

　　借：貨幣資金

　　　　貸：“三收”（應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款）

　　“三收”的貸方發(fā)生額對應的是“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”

　　利用“三收”的賬戶，有：

　　“三收”（應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額

　　“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意預收賬款貸方余額填列在借方時要用負數(shù)，應收賬款不能包含壞賬準備；“三收”的借方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)收入（利潤表），應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：

　　借：“三收”（應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款）

　　　　貸：營業(yè)收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　在這里可假設“三收”的貸方對應的是貨幣資金，但應該考慮以下特殊情況（將導致“三收”減少，但沒有導致實際現(xiàn)金流入）：

　�。�1）確認壞賬

　　三收的貸方對應的不是貨幣資金，而是壞賬準備會計科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄為：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　�。�2）票據(jù)的貼息

　　例：應收票據(jù)票面金額2 000 000元，用于貼息，收到現(xiàn)金1 900 000元，貼現(xiàn)利息100 000元，貼息部分應從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄：

　　借：銀行存款1 900 000

　　　　財務費用100 000

　　　　貸：應收票據(jù)2 000 000

　　（3）以前期間確認的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)務中“三收”余額沒有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了，因此應把以前期間確認的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。會計分錄為：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　或者：

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準備

　　2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

　　4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　該項目由三筆會計分錄組成：

　　借：存貨

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：貨幣資金

　　借：應付賬款（應付票據(jù)）

　　　　貸：貨幣資金

　　借：預付賬款

　　　　貸：貨幣資金

　　在這里，可假設第一筆分錄通過應付賬款或預付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的會計分錄為：

　　借：“三付”（應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款）

　　　　貸：貨幣資金

　　“三付”的借方發(fā)生額對應的即是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。

　　利用“三付”的賬戶有：

　　“三付”（應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額。“三付”的期初貸方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意預付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數(shù)；“三付”的貸方發(fā)生額的對應科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：

　　借：存貨

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：“三付”

　　存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價準備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)成本（利潤表）、待處理財產(chǎn)損溢補充資料）。

　　借：營業(yè)成本（待處理財產(chǎn)損溢）

　　　　貸：存貨

　　這里要重點關注的是，存貨的借方發(fā)生額對應的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計折舊、應付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導致“三付”增加，從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關會計分錄如下：

　　借：制造費用

　　　　貸：累計折舊（應付職工薪酬）

　　借：存貨

　　　　貸：制造費用

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：貨幣資金

　　應付職工薪酬的借方發(fā)生額=應付職工薪酬的期初貸方余額-應付職工薪酬的期末貸方余額+應付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，應付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補充資料，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。

　　6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。

　　借：應交稅費

　　　　貸：貨幣資金

　　應交稅費的借方發(fā)生額=應交稅費的期初貸方余額-應交稅費的期末貸方余額+應交稅費的貸方發(fā)生額。應交稅費的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，應交稅費的貸方發(fā)生額利用：①利潤表中的營業(yè)稅金及附加、所得稅費用（要考慮補充資料中的遞延所得稅資產(chǎn)或負債）；②利用補充資料管理費用項目中的印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅；③補充資料增值稅項目中的銷項稅、進項稅等。相關會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（消費稅等）

　　借：所得稅費用

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負債（或借方）

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅（車船稅、土地使用稅）

　　繳納印花稅的會計分錄是：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　7.“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。

　　主要利用補充資料中管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等，首先將管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出匯總；然后扣除非付現(xiàn)成本（固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、長期待攤費用攤銷等）；最后扣除已經(jīng)在現(xiàn)金流量表其他項目體現(xiàn)的費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、應付職工薪酬等）。

　�。ǘ�）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

　　如處置交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為：

　　借：貨幣資金（倒擠答案）

　　　　公允價值變動損益（利用補充資料、利潤表）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（利用補充資料、資產(chǎn)負債表）

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（利用補充資料、資產(chǎn)負債表）

　　　　　　投資收益（或者在借方）（利用補充資料、利潤表）

　　該分錄中的“投資收益”既包括處置交易性金融資產(chǎn)的獲利，也包括“公允價值變動損益”余額結轉的部分。

　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　　在這里要注意的是，只要分回的能夠確定是現(xiàn)金股利和利息的，無論是否計入投資收益會計科目，均在該項目中體現(xiàn)。如果是投資的收回，不能確定是現(xiàn)金股利或利息的，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。

　　3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。

　　4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

　　6.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

　　7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　8.“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。

　�。ㄈ�）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　　3.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。

　　4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　5.“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。

　�。ㄋ模�“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額

　　1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或近似的匯率折算的金額。

　　2.企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。

　　【參考文獻】

　�。�1］中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準則第31號-現(xiàn)金流量表》，2006.

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　�。�3］ 中華人民共和國財政部.《中級會計實務》，2007.