2009-03-18 12:59 來源：王書明 何學秋
【摘 要】安全投入不足、不實，是導致安全生產事故頻發(fā)的重要因素之一。本文對建立安全會計的意義、內涵以及如何確認、計量和報告安全信息提出了全面的思考。
【關鍵詞】安全會計；確認；計量；報告
安全生產是一項十分重要的工作，事關人民群眾生命財產安全和改革發(fā)展穩(wěn)定的大局，也關系到全面建設小康社會的順利進行。高度重視并切實抓好安全生產，是堅持立黨為公、執(zhí)政為民的必然要求，是貫徹落實科學發(fā)展觀的必然要求，也是構建社會主義和諧社會的必然要求。黨中央、國務院對安全生產工作始終高度重視，特別是十六大以來，黨中央在加強安全生產上采取了一系列重大舉措，提出安全生產的指導方針，健全安全監(jiān)管體制，落實安全生產責任制，加強安全生產法制建設，強化安全生產的監(jiān)督和管理，使我國的安全生產狀況呈現(xiàn)出了總體穩(wěn)定、趨向好轉的良好局面。但是也要清醒地看到，影響安全生產的深層次矛盾和問題尚未得到根本解決，安全生產形勢依然嚴峻。其中安全投入不足、不實，是導致安全生產事故頻發(fā)的重要因素之一。為此，應當盡快建立、健全安全會計，強化安全意識、確保安全投入，從而實現(xiàn)安全生產。
一、安全會計的內涵及其建立的意義
作為一個新的會計分支，什么是安全會計至今尚無定論。綜合各方面的觀點，筆者認為，安全會計是以科學發(fā)展觀為指導，以貨幣及中介變量的形式核算并監(jiān)督安全資源的成本、價值和行為效用，并將其結果報告給有關方面的會計管理方法。安全會計不但能夠全面、詳細地反映企業(yè)的安全投入、產出狀況，給決策、管理、監(jiān)督提供信息和依據(jù)，有效防治安全投入不足、不實，而且能夠促使企業(yè)重視和充分利用安全資源，正確認識企業(yè)安全與經濟效益的關系，優(yōu)化企業(yè)經濟行為，提高安全投入產出效率，確保安全生產。
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眾所周知，安全投入不足是造成我國安全生產形勢依然嚴峻的主要原因之一。造成企業(yè)安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效監(jiān)督。近幾年我國為擴大企業(yè)安全投入資金來源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的安全保障資金渠道，頒布了一系列規(guī)定制度。由于安全投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因（經濟效益不佳、領導不重視、短期行為等），一些企業(yè)（尤其小煤礦）往往在安全投入方面“勤儉節(jié)約”。企業(yè)為了應付針對安全投入狀況的檢查弄虛作假。比如將機電設備、材料等生產費用，將為職工繳納的工傷保險等費用支出列入安全費用支出。安監(jiān)人員由于時間、精力或會計專業(yè)知識不足往往很難發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)是否足額投入了安全資金？安全資金又投入到哪些方面？形成多少安全資產？存在多少安全負債等等這些信息的披露完全可以通過建立安全會計解決。會計師事務所、安全師事務所等中介機構也可以通過相應的安全會計資料出具相應的安全審計和安全評價意見。這樣，企業(yè)安全投入不足、不實狀況就會得到有效監(jiān)督。
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建立安全會計的基本目標，是通過對企業(yè)的安全資源進行會計確認、計量與報告，最終向政府、公眾、金融機構、經營者等信息使用者提供與安全有關的財務信息，以供決策之需。政府部門通過安全會計可以全面了解企業(yè)安全生產狀況及安全投入產出信息，從而制定相關政策，加強管理和控制。以金融機構為主的債權人以及其他潛在的債權人，在全面分析企業(yè)財務狀況時，可以通過企業(yè)安全會計反映的安全信息，分析由于安全問題可能引發(fā)的潛在風險。企業(yè)經營者根據(jù)安全會計反映的安全投入、安全成本、安全負債等具體安全信息，及時作出相應的安全決策，保證企業(yè)安全發(fā)展。另外，企業(yè)員工、消費者、經銷商、社會公眾及有關中介機構也都可以通過企業(yè)安全會計了解企業(yè)安全信息。
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“安全是最大的效益”，這個道理許多企業(yè)往往只有在安全生產事故發(fā)生后才能夠深刻體會到。建立安全會計，可以隨時反映企業(yè)安全投入狀況與安全資源利用情況。這樣一方面避免企業(yè)在某些安全建設方面重復投入，造成浪費；而另一方面避免有些方面安全投入不足，形成安全隱患。建立安全生產長效機制是一項系統(tǒng)工程、長期工程。通過安全會計披露的相關安全信息有助于分析和評價安全工程和措施的經濟合理性，指導企業(yè)進行安全投入，提高安全投入產出效率。
（四）建立安全會計是反映企業(yè)履行社會責任情況的需要
傳統(tǒng)會計學認為，企業(yè)是一個單純的經濟組織、贏利組織，而不是社會組織，因而企業(yè)的宗旨和使命是獲得最大利潤。這種思想導致企業(yè)管理者的決策只求利潤，而忽視社會責任，埋下了污染生態(tài)環(huán)境、損害消費者利益、影響雇員安全健康的許多隱患�，F(xiàn)代會計學認為，企業(yè)是一個經濟組織，同時也是一個社會組織，是社會的一個細胞。企業(yè)在追求利潤的同時積極履行社會責任，實現(xiàn)經濟效益的同時實現(xiàn)社會效益。否則企業(yè)不可能長期地確保其最大限度的收益。黨的十六屆五中全會從經濟社會發(fā)展的全局出發(fā)，提出了堅持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。安全具有“拾遺補缺”和“本質增益”功能，具有“外部經濟性”特征。建立安全會計，有助于披露企業(yè)安全投入狀況，反映企業(yè)在安全發(fā)展方面履行社會責任情況，接受社會公眾的監(jiān)督。
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我國已經加入WTO，企業(yè)面臨更多的國際市場競爭。安全直接影響企業(yè)產品的形象，在國際貿易中中國產品常因為安全問題處于不利的競爭地位。另外在國際貿易爭端中，低價傾銷是西方主要貿易國指責中國產品的主要理由之一。建立安全會計，有助于全面反映企業(yè)生產經營過程中的安全投入情況，及時客觀確認計量產品安全成本，將企業(yè)付出的安全成本計入實際成本中去，全面反映產品完全成本，為企業(yè)積極應訴提供有力證據(jù)。
二、安全會計的確認
所謂確認是指將某一項目，作為一項資產、負債、所有者權益、營業(yè)收入、費用或其他要素正式列入會計報表的過程。會計確認對于整個會計工作意義重大，必須遵循一定的原則或要求進行。安全會計的確認應遵循以下基本原則或要求：
第一，確認的對象必須符合會計定義與特征，否則不能予以會計確認。
第二，確認的對象必須依據(jù)法律規(guī)定。
在安全會計中，記錄安全投入（欠賬）的一項重用依據(jù)，是企業(yè)是否承擔法定義務。我國針對煤炭、煙花爆竹、礦山開采、建筑施工、危險品生產、道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織必須按規(guī)定提取安全費用，進行安全投入。企業(yè)應提未提、應投而未投的安全費用形成安全負債（欠賬）。但是企業(yè)應注意根據(jù)安全生產相關事項的經濟實質進行會計確認、計量、報告，不能僅以法律形式為依據(jù)。
第三，確認的對象必須能以貨幣和中介變量的形式予以確認。由于安全會計的獨特性，不再以貨幣為唯一合法的計量單位。在傳統(tǒng)會計中，當一項安全投入、安全價值的金額難以計量，會計人員如果不采取非常武斷或主觀的方法，就不能確定其金額時，可以不予以記錄。但在安全會計中，會計人員應充分運用職業(yè)判斷，作出相應價值評估并予以記錄。例如：在確定事故造成的經濟損失尤其是間接經濟損失時，往往難以定量化統(tǒng)計與計算，此時需借助于職業(yè)判斷，作出相應價值評估并予以記錄。
第四，確認的對象必須遵循以權責發(fā)生制為確認的時間基礎。
第五，確認的對象必須遵循穩(wěn)健性原則。由于安全生產的特殊性，企業(yè)對安全成本、安全價值的確認應該保持應有的謹慎，不能高估安全投入（資產）、安全價值，也不能低估安全負債（欠賬）。安全會計確認的基本內容主要有安全成本（投入）確認和安全價值（效益）確認。
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安全成本，也稱安全投入，是在一定的技術經濟條件下，在基準的安全標準下，與安全有關的費用總和。即安全成本是企業(yè)為保證安全生產而支付的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。安全成本包括預防成本和事故損失兩部分。從投入角度說，安全投入包括主動性安全投入和被動性安全投入。安全成本具體項目主要有：
1.安全措施費。它是為防止事故發(fā)生而專門建立安全工程，購置安全設備、儀器、材料及采取專門安全措施所花費的費用�，F(xiàn)實生產中，一定的工程、設備、儀器既能保證、改善安全生產條件又能增加、恢復生產能力。比如礦井主要通風設備的更新改造，一方面改善了通風條件；另一方面又為產能擴大創(chuàng)造了條件。此時是歸結為安全成本還是歸結為生產成本，存在一定的困難。這也是建立安全會計的現(xiàn)實需求。相應成本的確認一定要遵循會計確認原則（比如經濟業(yè)務實質、相關性原則等）加以確認。
2.安全教育與培訓費。它是為了提高人們安全意識與職能而進行的各種宣傳、教育、培訓等。包括宣教培訓所使用的設施、設備、工資等費用。
3.安全獎勵費。它包括為調動人們進行安全生產的積極性所開展的各種活動的獎勵費用。
4.安全維持費。它是指為了保證安全設施的正常運轉而投入的必要人力物力。包括安全設備、設施檢測檢查費、折舊費等。
5.安全管理費。它是指企業(yè)安全生產管理部門正常開展工作所需的投入。包括安全員（兼職和專職）的工資、津貼和辦公支出、職業(yè)安全健康管理體系建立、運行及維護費用。
6.安全科技研發(fā)引進費。它是指在進行安全技術、安全設施研究開發(fā)引進過程中發(fā)生的費用。
7.安全保險費用。如企業(yè)為員工辦理的各種安全保險費用等。
8.事故處理費。它是指在事故發(fā)生后，企業(yè)為了控制事故擴散、減少損失、恢復正常秩序等處理事故所必需的花費。主要包括：事故處理活動費用；對傷亡職工的救治與賠償費用；環(huán)境污染處罰與治理費用；事故發(fā)生導致企業(yè)停產的損失等。
上述1～7項主要屬于預防成本范圍，是企業(yè)的主動性安全投入。而第8項屬于事故損失部分，是企業(yè)的被動性安全投入。隨著社會的進步與科學技術的發(fā)展，對安全生產的要求越來越高，對安全的投入和支出越來越大，與安全有關的費用越來越多，還會產生新的安全成本具體項目，這也是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所必需的。
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安全價值，亦稱安全資源價值，是指決策者利用（或追加）一項安全資源所產生的預期決策效果與不利用（或追加）該項資源所產生的預期決策效果之差，是安全資源在使用過程中所創(chuàng)造或減損的經濟價值。它包括兩個部分：一部分是企業(yè)由于進行安全投入而避免事故的發(fā)生帶來的“隱性”價值；另一部分是企業(yè)由于進行安全投入進而促使生產效率提高所創(chuàng)造的價值增值。
三、安全會計的計量
計量是指對會計報表要素進行量化描述的程序。“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。”安全會計系統(tǒng)的運行同樣離不開一套恰當?shù)臅嬘嬃坷碚�，然而困難正在于此。
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日前比較成熟的安全成本（投入）計量方法主要有：
1.歷史成本法。它是按歷史成本計價原則，以安全資源的取得、開發(fā)、形成等實際支出為依據(jù)，并將其資本化的計價方法。歷史成本法的操作簡便易行，計量準確，具有可驗證性的特點。但采用歷史成本法作為計量基礎也存在不足之處。主要是安全資源的實際經濟價值與歷史成本差別可能較大。
2.重置成本法。所謂重置成本，是指在當前的物價條件下，由于置換日前正在使用安全設施、安全人員等所應付的代價。但對安全資源的重置成本進行估價帶有較強的主觀因素，不一定能準確反映安全資源的真實成本。
3.機會成本法。這種方法是以企業(yè)安全投入缺失導致的經濟損失為計價依據(jù)進行計量的。雖然從表面上看，機會成本更接近安全資源的成本，但機會成本在數(shù)量上是難以界定的。
（二）安全價值（效益）的計量
安全資源價值計量模式旨在計量、報告安全資源作為經濟資源的價值。相對于安全投入主要從貨幣計量角度提出的計量方法。由于安全價值（效益）具有的特點（不確定性、間接性、滯后性、隱形性），它們的確認計量可能更多的有賴于非貨幣計量方法。主要有：
1.評價法。這種方法通過對影響安全價值的安全投入結構、效率、安全文化建設、安全人員的配備以及安全人員的工作態(tài)度、操作技能等難以貨幣計量部分，作出相應評價。
2.商譽法。這種方法要求把企業(yè)過去若干年的超過本行業(yè)正常贏利的部分作為商譽，然后乘以安全投入額占企業(yè)總投資額的比例，其積數(shù)作為企業(yè)安全資源的價值。它以歷史成本作為計量基礎，具有一定的客觀性，但沒有考慮貨幣的時間價值。
3.指數(shù)法。該法以一定時期內安全資源價值的變化情況為依據(jù)，建立一個安全資源價值發(fā)展指數(shù)，根據(jù)基期的企業(yè)安全資源價值，推算以后年度的安全資源價值。但該指數(shù)的建立需要充分、詳細的歷史資料，模型的構思也有一定難度。
4.工資報酬折現(xiàn)法。安全資源中人的價值可以采用此法。將職工在錄用期限的預計工資報酬的現(xiàn)值作為安全資源的價值。因為一個職工的價值是該職工在剩余受雇期間內工資報酬的現(xiàn)值。
四、安全會計的報告
出具安全會計報告是安全會計確認、計量的最終目的。安全會計報告反映企業(yè)安全投入數(shù)量、結構以及安全效益狀況等相關信息。其形式具有多樣性：既有定性信息，也有定量信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。安全會計報告可以采用表內報告與表外報告相結合的形式。
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安全會計的表內報告是通過對日常安全成本和安全價值的確認與計量，將綜合結果以會計報表的形式對外披露，以滿足投資者、企業(yè)經營管理者、安全監(jiān)管部門及社會公眾等決策的需要。安全會計的表內報告可以采用兩種形式，第一種形式是單獨編制安全投入、收益表。第二種形式是在現(xiàn)有會計報表中增加安全成本、安全費用提取、安全效益等項目，采用這種形式必須防止與現(xiàn)有會計報表中的一些項目混淆，因為安全成本在現(xiàn)有會計報表中是分散在有關產品成本和期間費用中的。
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由于安全資源自身的特點決定了有些信息在目前條件下不可能通過會計確認與計量進行表內報告，因此通過表外的補充說明有助于幫助安全資源信息使用者理解會計報表的內容。安全會計表外報告的主要內容包括：1.會計報表中有關重要項目的詳細資料；2.其他有助于理解和分析報表需要說明的有關事宜；3.分析、考評安全資源給企業(yè)帶來的效益以及存在的不足。
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