【摘要】 企業(yè)資源計劃和作業(yè)成本法都是當今風靡全世界的新型管理思想。本文首先探討了作業(yè)成本管理與企業(yè)資源計劃的融合基礎，提出在企業(yè)資源計劃中融入作業(yè)成本管理思想的主張；其次建立了作業(yè)成本管理系統(tǒng)，分為作業(yè)平臺、數(shù)據(jù)平臺和信息平臺，以實現(xiàn)成本的核算與管理；最后提出在 ERP 財務會計模塊中構(gòu)建 ABC 思想的思路。

　　【關鍵詞】 企業(yè)資源計劃；作業(yè)成本管理；構(gòu)建

　　ERP 自從20世紀 90 年代初由美國著名的計算機技術咨詢和評估集團 GartnerGroup提出以后，即受到企業(yè)的普遍歡迎，許多采用 ERP 的企業(yè)因此獲得了巨大的收益。在我國，ERP 的推廣與應用已經(jīng)歷了近 20 年的風雨歷程。據(jù)有關資料顯示，2007年我國管理軟件市場銷售額較 2006 年增長 10.7%，達到 50億元。ERP 軟件銷售額達 40 億元，幾乎占據(jù)了管理軟件市場的“半壁江山”，而今后 ERP 在通用型管理軟件中所占的比重將繼續(xù)升高。這也使得一部分企業(yè)將注意力從 ABCM轉(zhuǎn)移到了 ERP上，并且開始懷疑 ABCM和 ERP 能否有效兼容，很多使用 ERP 的企業(yè)因而推遲了 ABCM的實施。但隨著一些 ERP 廠商將 ABCM的概念和方法融入到 ERP 中去，又使人們看到了同時可以使用二者的希望。實際上，ERP 和 ABCM具有許多的互補性、相通性，甚至還有一些相同之處，這些都是兩者整合的基礎。

　　一、ERP整合作業(yè)成本管理的理論基礎分析

　　具體來講，ERP 整合 ABCM有六個基礎：

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　　ERP 的核心是流程，ABCM的核心是作業(yè)，而流程恰恰是由一組組前后有序的作業(yè)（即作業(yè)鏈）所組成的，因此兩者在核心的管理思想上是相通的。

　　（二）資源觀互補

　　ERP 的核心是企業(yè)資源，而 ABCM揭示資源的驅(qū)動因素就是作業(yè)，這兩種資源觀是相輔相成的。

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　　ERP 通過供應鏈管理進行資源或成本的管理，而 ABCM則通過作業(yè)實施成本管理。ERP 不僅將企業(yè)內(nèi)部的采購、計劃、生產(chǎn)、銷售整合起來，同時還把企業(yè)與客戶和供應商有機聯(lián)系起來，使企業(yè)能對企業(yè)內(nèi)外的人、財、物、信息等資源進行有效管理和控制，以提高資源的使用效率；而 ABCM則通過作業(yè)的增值性對企業(yè)內(nèi)部的流程進行改造，以提高資源的使用效率。凡作業(yè)都是 ABCM的成本管理的范圍。由于作業(yè)是由產(chǎn)品消耗的，所以 ABCM的成本管理的觸角也延伸到了供應鏈上，因為供應鏈涵蓋的正是一個產(chǎn)品從最初的原材料形態(tài)到最終產(chǎn)品銷售給消費者這樣一個完整的過程。

　?。ㄋ模╆P注點相通

　　ERP 關注流程和資源的關系，ABCM則關注作業(yè)和資源（成本）的關系。

　?。ㄎ澹┲攸c互補

　　ERP 著重于資源的計劃，而 ABCM著重于資源的利用效率。作業(yè)是企業(yè)的資源驅(qū)動因素，所以，提高作業(yè)效率就是提高資源的利用效率。

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　　ERP 的最基本的信息單元是工作中心，ABCM的最基本信息單元是作業(yè)；工作中心是 ERP 中基本信息的數(shù)據(jù)采集點和控制點，作業(yè)則是進行作業(yè)成本控制和考核的執(zhí)行載體；工作中心的著眼點在于生產(chǎn)的計劃和控制，作業(yè)的著眼點在于企業(yè)產(chǎn)品的成本計算、成本管理和流程改造等。

　　由此可見，工作中心和作業(yè)具有極強的同質(zhì)性。正是由于 ERP 和 ABC具備的上述共性，使得 ERP 和 ABCM的整合具有堅實的基礎。

　　二、 ERP整合作業(yè)成本管理的方式

　　理論界對于 ERP 整合 ABCM后 ABCM的存在形式有不同的認識。有人認為整合后，ABC和 ERP 是兩個獨立（Stand-alone）但又相互關聯(lián)的信息系統(tǒng)。如，Russell Shaw （1998） 通過對 ERP 廠商對 ABC的整合的探討，認為 ABC和 ERP 兩者是一種伙伴（Partner）關系；Brodeur（2003）則認為 ，ERP 的數(shù)據(jù)庫可以被 ABC有效利用，而 ABC可以通過 ERP 快速獲取大量非財務數(shù)據(jù)，所以兩者的整合可以促進彼此的成功實施。也有人認為，整合后 ABCM已完全被融入到 ERP 的各個功能模塊中了，即沒有獨立的子模塊代表 ABCM或是為 ABCM創(chuàng)建的。所以，對 ABCM的整合實質(zhì)上就是用 ABCM的概念和方法對 ERP 功能模塊進行修正（Modify）。

　　筆者認為，這兩種觀點都比較偏激。因為整合使得 ABCM完全被融入到 ERP 中的部分是 ABCM的 ABC和 ABCM的技術思想，而使得 ABCM獨立于原 ERP 的部分是少許子模塊，即有獨立的子模塊代表 ABCM或是為 ABCM創(chuàng)建的，如在管理會計功能模塊中增加作業(yè)會計子模塊和作業(yè)效率分析子模塊。整合 ABCM于 ERP 是說在 ERP 的會計功能模塊中為每個流程建立其作業(yè)鏈單，為每個作業(yè)建立成本庫和確立其成本動因，并用成本動因作為新的成本分配基礎。同時，將作業(yè)方法納入價值鏈分析和流程的成本管理。

　　將ABCM整合于 ERP 的目的就是更科學地評估各流程的價值和效率，而流程價值的體現(xiàn)和效率的評估必須首先使流程細化和成本化。細化流程的方法是將流程分析為作業(yè)鏈，對流程進行成本化的方法則是為其作業(yè)鏈中的各作業(yè)建立成本庫。作業(yè)成本庫體現(xiàn)了作業(yè)的價值。某流程的總價值就是其作業(yè)鏈中各作業(yè)成本庫的總和；而該流程的有效價值則是其作業(yè)鏈中增值作業(yè)成本庫的總和。某流程的效率評估則首先通過對其各作業(yè)的效率評估而進行：若某作業(yè)的實際成本高于它的標準成本，則該項作業(yè)為負效率；當該流程的實際總成本高于它的標準總成本，則它為負效率。ABCM和 ERP 的整合是一個持續(xù)的過程，并隨諸如生產(chǎn)技術的變化而變化。同時，ABCM和 ERP 的功能和管理思想要被企業(yè)消化吸收常常也需要一個較長過程的，而且二者本身在理論和實踐運用上又處在發(fā)展過程中。

　　三、基于ERP的作業(yè)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

　　（一）作業(yè)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

　　把管理深入到作業(yè)水平，也要求把成本管理深入到作業(yè)水平。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)強調(diào)對成本的控制，作業(yè)成本管理系統(tǒng)則強調(diào)對作業(yè)的控制，它認為作業(yè)管理才是現(xiàn)代成本控制系統(tǒng)的心臟和靈魂，才是先進制造環(huán)境下成功地實現(xiàn)成本控制的關鍵。由于ERP以供應鏈管理為核心，將貫穿供應商、企業(yè)、客戶的供應鏈（又是一條價值鏈）作為成本核算對象。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應鏈每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應鏈其實就是一條由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，由此就可以對這種消耗、產(chǎn)出關系進行會計核算。作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對象的成本核算方法的缺陷，這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學性不斷提高的要求。

　　ERP環(huán)境中會計憑證不是都由會計人員填制的，因為ERP環(huán)境下的會計業(yè)務流程是事件驅(qū)動的。當一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由相關部門人員對ERP系統(tǒng)的各業(yè)務模塊錄入業(yè)務信息，該信息將自動存儲在業(yè)務事件數(shù)據(jù)庫中，企業(yè)執(zhí)行業(yè)務事件的同時，實時觸發(fā)多個事件驅(qū)動程序，將業(yè)務事件信息傳遞到財務模塊中，通過執(zhí)行業(yè)務規(guī)則和信息處理規(guī)則，實時生成集成信息，在總賬模塊自動生成會計憑證，使物流、資金流、信息流同步生成。如下圖1所示：

　　如：倉庫的庫管人員處理出庫業(yè)務，當發(fā)貨時，將發(fā)貨單商品的基本信息和確認發(fā)貨的信息送入銷售管理模塊，系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務規(guī)則和信息處理規(guī)則，自動生成庫存賬傳遞到存貨模塊，同時自動生成會計憑證傳遞到總賬模塊，并登記總賬。會計人員只是對這部分會計憑證進行審核，如果發(fā)現(xiàn)有誤，則通知原業(yè)務部門的有關人員對錯誤憑證更正或重做。這樣，財務部門就延伸到企業(yè)的各個業(yè)務部門，財務人員的視野就不會僅僅局限在會計問題上，而是延伸到業(yè)務問題中，可以利用實時信息控制經(jīng)濟業(yè)務，如采購、銷售業(yè)務，真正實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的控制目標。

　　由此可見，作業(yè)成本的方法融入ERP之中是有章可循的。下文將闡述具體的ERP條件下ABCM系統(tǒng)的構(gòu)架。

　　該成本管理系統(tǒng)的基本思路是：以ERP為手段，根據(jù)企業(yè)價值鏈、業(yè)務鏈、作業(yè)鏈的實際構(gòu)成筑成作業(yè)平臺，以成本管理理論、集成理論、戰(zhàn)略成本理論等基本理論為支撐筑成的數(shù)據(jù)處理平臺如下頁圖2所示。

　　1.作業(yè)平臺。作業(yè)平臺的構(gòu)建是該系統(tǒng)的基礎，系統(tǒng)執(zhí)行結(jié)果的有效性，即成本管理系統(tǒng)的相關性依賴于作業(yè)平臺的真實性和可靠性。因此，作業(yè)平臺的構(gòu)建是系統(tǒng)設計的關鍵。作業(yè)平臺按照一般企業(yè)的流程可以分為：設計作業(yè)、供應作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、管理作業(yè)、顧客作業(yè)幾個層次。

　　2.數(shù)據(jù)處理平臺。企業(yè)作業(yè)成本管理集成系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理平臺和信息平臺可以借助于專門的軟件公司，并借助其專門的技術人員結(jié)合企業(yè)實際進行二次開發(fā)，將成本管理集成的思想融入開發(fā)過程，重新根據(jù)企業(yè)的需要構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、方法庫、模型庫以及信息生成系統(tǒng)。需要強調(diào)的是，在該平臺的設計時，特別應該注意各業(yè)務模塊接口的設計。將設計作業(yè)、采購作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、庫存作業(yè)、銷售作業(yè)、服務作業(yè)等作業(yè)在業(yè)務活動發(fā)生的同時，使其業(yè)務數(shù)據(jù)傳遞到系統(tǒng)中，經(jīng)過處理使其轉(zhuǎn)化成成本信息系統(tǒng)所要求的信息，再將這些信息反饋到各相關作業(yè)平臺，進而完成作業(yè)管理、成本管理、戰(zhàn)略調(diào)整等活動是數(shù)據(jù)處理平臺設計的關鍵環(huán)節(jié)。應該注意的是：數(shù)據(jù)處理方法應符合相關國際會計準則、我國會計準則以及相關財務制度法規(guī)的基本要求。

　　3.信息平臺。前已述及，傳統(tǒng)的成本管理信息系統(tǒng)都是基于財務報告要求而構(gòu)建的，其賬戶的設置、數(shù)據(jù)的采集和處理都是圍繞財務報告所需信息而進行。而基于ARCM的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)提出系統(tǒng)應該服務于成本管理信息：一是基于財務報告的成本管理信息；二是基于經(jīng)營決策的成本管理信息。前者與傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的區(qū)別在于成本信息的準確性和成本核算方法、業(yè)績評價方法的不同，包括各類財務報告、經(jīng)營報告及稅務報告等；而后者是通過將生產(chǎn)經(jīng)營管理與成本管理進行集成，以準確的成本管理信息為基礎為進行經(jīng)營決策而生成的支持性信息。

　　作業(yè)成本管理系統(tǒng)提供的是兩方面的內(nèi)容，一方面是根據(jù)系統(tǒng)的設計得出相應的成本核算結(jié)果，即作業(yè)成本法下的成本報表；另一方面對公司決策層面有用的相關信息，但強調(diào)一點，決策層面的數(shù)據(jù)是真實、有效的，它是作業(yè)成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。信息平臺中的分析有助于作業(yè)鏈實施重造，提高企業(yè)的成本管理水平。

　　（二）作業(yè)成本管理系統(tǒng)實現(xiàn)方式

　　對我國的大部分企業(yè)而言，由于企業(yè)信息化程度較低，作業(yè)平臺的構(gòu)建相對容易，但是數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建往往卻由于資金的關系很難達到要求。那么，如何構(gòu)建一個相對成本低廉的集成系統(tǒng)?本文在實踐的基礎上探索出了一個低成本的可行方式，即利用EXCEL表格處理程序進行簡化處理。首先，在科學設置作業(yè)平臺的基礎上，對作業(yè)點的資源耗費進行動態(tài)、細化計量，通過聯(lián)機操作，隨時采集各種資源耗費信息，并在EXCEL表格中通過設置作業(yè)成本方法系統(tǒng)，即時生成成本核算信息、成本控制信息和成本決策信息。成本核算信息模塊設計需要滿足會計制度的要求，成本控制和成本決策信息模塊需要滿足經(jīng)營管理的需要。系統(tǒng)設計包括代碼設計、輸入、輸出、處理過程、文件管理等系統(tǒng)的詳細設計。其中，代碼設計是為了便于計算機操作，對所有會計科目、費用項目、材料名稱、產(chǎn)品名稱、設備名稱、資源耗費形式等，統(tǒng)一設計的一套代碼，輸入的設計包括原始憑證、各種計算表的格式、內(nèi)容、項目和傳遞流程，輸出的設計包括輸出數(shù)據(jù)的內(nèi)容、格式和具體要求，數(shù)據(jù)處理過程的設計包括數(shù)據(jù)輸入以后如何進行檢驗、分類、排序、整理、加工、運算、文件處理、數(shù)據(jù)編輯、打印輸出等一系列程序設計。文件的設計包括建立哪些文件，文件內(nèi)容和文件存取方式等。此外，還應有安全保密的措施。詳細設計完成后，編寫系統(tǒng)設計說明書。包括作業(yè)流程圖、系統(tǒng)說明書、程序說明書、信息使用說明等。這種低成本的集成系統(tǒng)的關鍵在于基礎數(shù)據(jù)的計量和采集。但由于EXCEL表格處理程序的容量有限，因此，對業(yè)務比較簡單的企業(yè)而言，尚可滿足其很多成本管理信息的需求，而對業(yè)務較為復雜的企業(yè)，最好還是借助一些成熟的管理軟件，如用友、金碟等。但是，無論如何，該系統(tǒng)的實施都可以有效地推進企業(yè)基礎管理工作的科學和完善，特別是對推進企業(yè)的信息化進程有著非常重要的意義。

　　總之，基于ERP運用作業(yè)成本思想構(gòu)建企業(yè)的成本核算流程和管理方式是一項復雜而艱辛的工作，本文提出了一個簡化的作業(yè)成本管理系統(tǒng)模式，由于文章的篇幅所限，本文沒有舉例進行說明。

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