會計是一個有趣的學(xué)科，而貨幣計量則是這個有趣學(xué)科得到大發(fā)展的富有智慧的一個創(chuàng)意！因為這樣人們可以將不同類型不同性質(zhì)不同經(jīng)營門類的企業(yè)放在一起來比較、來衡量。好比一家養(yǎng)了10000頭牛的奶牛場與一家養(yǎng)了10000只羊的奶羊廠，可以簡單地用貨幣量來反映它們的不同。但就企業(yè)經(jīng)營來說，它們所擁有的奶牛和奶養(yǎng)資產(chǎn)都可以稱之為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　生物資產(chǎn)是一個統(tǒng)稱，是指有生命的動物和植物，按我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

　　這樣的規(guī)定應(yīng)該說很清晰，其會計處理也比較明確。但有一個疑惑經(jīng)常困擾會計人員——是不是所有的有生命的動物和植物都要作為生物資產(chǎn)來核算呢？

　　筆者的認(rèn)識是不一定。

　　首先，對于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)來說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，明確規(guī)定“為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。”“收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號——存貨》”。由此可見，會計準(zhǔn)則體系并不要求所有企業(yè)對所有有生命的動物和植物都作為生物資產(chǎn)來核算。在此之前財政部發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》就明確規(guī)定：“為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，我部制定了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法--生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法--社會性收支》，現(xiàn)予印發(fā)，于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行。”可見在這一問題上無論是執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則還是執(zhí)行企業(yè)會計制度，其精神主旨是一致的，即將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)動物植物作為生物資產(chǎn)核算（包括公益性生物資產(chǎn)）。

　　那么對于非農(nóng)企業(yè)持有的少量動植物資產(chǎn)、以及農(nóng)業(yè)企業(yè)持有的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用動植物資產(chǎn)，是否也要作為生物資產(chǎn)核算呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該區(qū)別對待，理由有幾點。首先，會計準(zhǔn)則和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》把生物資產(chǎn)與其他存貨、固定資產(chǎn)相區(qū)別進行單獨核算，是針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點需要而采用的一種處理辦法。而一般企業(yè)的即使擁有少量生物性資產(chǎn)——如警衛(wèi)狗或稱看門狗等，也不是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接有關(guān)的資產(chǎn)；其次，在本質(zhì)上，生物資產(chǎn)分成消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類后，分別相當(dāng)于一般企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)（或者其中的一部分）；再次，非農(nóng)企業(yè)購置或持有的動植物資產(chǎn)數(shù)量、金額一般不會很大，要以重要性原則來判斷是否有必要單獨設(shè)置生物資產(chǎn)科目；最后，還要看所購置或持有的動植物資產(chǎn)是否與企業(yè)生產(chǎn)有關(guān)，如果有關(guān)，可以作為企業(yè)資產(chǎn)核算，如果與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有任何關(guān)系，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)核算，更談不上按哪一類資產(chǎn)核算了。

　　我們以現(xiàn)實中可能遇到的幾類動植物資產(chǎn)為例來予以分析

　　1、看門狗，如看門狗（警衛(wèi)狗）與安全生產(chǎn)有關(guān)，可視為管理工具——當(dāng)然，不光是板子榔頭才是工具。因為通常所花費金額不大，筆者認(rèn)為作為固定資產(chǎn)核算為宜。但可以參照生物資產(chǎn)的核算特點來進行會計處理。如果是單位價值較高如藏獒或者購置數(shù)量較多，那么就要判斷是否卻屬生產(chǎn)經(jīng)營所需，如果具有個人消費性質(zhì)，就不應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算。

　　2、廠區(qū)綠化，一般來說廠區(qū)綠化都會費用化，但如果整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)時，接收的資產(chǎn)中可能會將綠化樹木草坪花園等作價列示，但鑒于不屬于生產(chǎn)直接相關(guān)（卻間接相關(guān)）資產(chǎn)，也不宜單獨作為生物資產(chǎn)核算。

　　3、觀賞動物（植物），如企業(yè)為了提升企業(yè)形象，會購置一些諸如金龍魚、丹頂鶴之類的觀賞動物植物，如果能判定是與經(jīng)營有關(guān)，一般亦應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算為宜，當(dāng)然，如果數(shù)量特別多，價值較大，也可以確定與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，而且有較大可能會自然繁殖增加數(shù)量，那么單獨做為生物資產(chǎn)核算，也無可厚非。但筆者認(rèn)為將其作為固定資產(chǎn)核算并參照生物資產(chǎn)的會計核算辦法去處理自然增殖問題，也是可以的。

　　4、如果非農(nóng)企業(yè)投入較大量資金、人力、物力從事動植物養(yǎng)殖、種植并用于生產(chǎn)或經(jīng)營，則屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，這部分業(yè)務(wù)就應(yīng)該按生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則或制度核算。