【摘 要】 本文從上市銀行的收益、上市銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平、上市銀行的監(jiān)管、上市銀行金融風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面闡述新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行的影響。

　　【關(guān)鍵詞】 新金融工具準(zhǔn)則； 上市銀行； 影響

　　一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行收益的影響

　�。ㄒ唬�對(duì)上市銀行利潤(rùn)的影響

　　全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益或權(quán)益。金融工具的價(jià)值受到利率、匯率、價(jià)格等指標(biāo)波動(dòng)的影響，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢(shì)必造成期末利潤(rùn)的波動(dòng)性增加。同時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報(bào)告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小商業(yè)銀行盈余管理的空間。

　�。ǘ�）對(duì)上市銀行不良貸款的影響

　　在不良貸款方面，新準(zhǔn)則改變了貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響。相比之下，8對(duì)銀行損益和收益的影響程度尚不能準(zhǔn)確評(píng)判。

　�。ㄈ�）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使上市銀行收益復(fù)雜化

　　在終止確認(rèn)中，銀行針對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移由此引起的損失和收益的確認(rèn)，有兩種可選擇的方法，即確認(rèn)、調(diào)整當(dāng)期損益并先在權(quán)益項(xiàng)目中列報(bào)或者待金融資產(chǎn)出售后再計(jì)入損益。以上述方式確認(rèn)的損益與按收入費(fèi)用相配比的傳統(tǒng)模式確認(rèn)的損益共同組成了銀行的最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這不僅不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且使銀行期間凈利潤(rùn)的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。

　　二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的影響

　�。ㄒ唬�對(duì)上市銀行利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力的影響

　　全面引入公允價(jià)值后，銀行會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)銀行的影響將會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。當(dāng)市場(chǎng)利率水平變化時(shí)，金融工具的重估值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生波動(dòng)。因此，公允價(jià)值的全面引入要求銀行對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力，這種能力具體反映為銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力。從風(fēng)險(xiǎn)的角度看，公允價(jià)值計(jì)價(jià)屬性的引入，不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而且會(huì)給商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理觀念、風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)手段帶來(lái)一次巨大的變革。

　　（二）對(duì)上市銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　在國(guó)有銀行的存款賬戶中，存在著大量忠實(shí)而低成本的居民儲(chǔ)蓄存款。這些存款對(duì)市場(chǎng)利率的變化不太敏感，流動(dòng)性較低，而對(duì)國(guó)家聲譽(yù)的依賴性很強(qiáng)，雙方形成了強(qiáng)大的資本聯(lián)盟，是私有銀行和外資銀行所不能比擬的。國(guó)有銀行股份制改革上市后，國(guó)家有關(guān)部門(mén)和國(guó)有絕對(duì)控股集團(tuán)成為這些銀行的超級(jí)大股東，所以即使在國(guó)有銀行上市后，這一部分的資本仍然非常穩(wěn)定。但是，新準(zhǔn)則的實(shí)施特別是公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)有銀行的廣泛應(yīng)用及其財(cái)務(wù)報(bào)表的充分披露，將導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)迅速反映到財(cái)務(wù)報(bào)表之中，擴(kuò)大銀行業(yè)績(jī)的波動(dòng)效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下降及隨之而來(lái)的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國(guó)目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴(yán)重影響銀行的聲譽(yù)。聲譽(yù)的損害使核心存款持有者對(duì)改制銀行信心劇烈惡化，那么這些存款就會(huì)退出核心存款行列而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愦婵�。如果在現(xiàn)有銀行體系中盲目采用公允價(jià)值計(jì)量，可將單個(gè)銀行的損益變動(dòng)升級(jí)為銀行系統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行監(jiān)管的影響

　　（一）對(duì)金融監(jiān)管的影響

　　從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來(lái)全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度預(yù)測(cè)到的貸款組合發(fā)生的損失不一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求在一定程度上是矛盾的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)改變權(quán)益的范圍，使監(jiān)管資本計(jì)算的范圍也要做相應(yīng)的調(diào)整。特別是部分未實(shí)現(xiàn)的利得或損失將計(jì)入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，所以監(jiān)管部門(mén)有必要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)監(jiān)管資本的計(jì)量范圍進(jìn)行調(diào)整。主要涉及負(fù)債和權(quán)益分類，可供出售資產(chǎn)、公允價(jià)值選擇權(quán)以及現(xiàn)金的流套期的會(huì)計(jì)處理等方面對(duì)監(jiān)管資本的影響。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，計(jì)算加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分也發(fā)生變化，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。

　�。ǘ�）對(duì)上市銀行自身會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響

　　1.銀行在公允價(jià)值運(yùn)用中，由于客觀計(jì)量和主觀因素會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題產(chǎn)生，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，這樣對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了更高的要求�？陀^因素的影響可以通過(guò)修改監(jiān)管資本計(jì)量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響，使公允價(jià)值能得到真實(shí)的反映，則需要在會(huì)計(jì)監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開(kāi)發(fā)內(nèi)部評(píng)級(jí)法并進(jìn)一步建立和完善正向激勵(lì)與嚴(yán)厲懲罰并重的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會(huì)計(jì)信息的變動(dòng)情況，切實(shí)防止會(huì)計(jì)核算方法的濫用，逐步完善銀行會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。2.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍質(zhì)量提出了更高的要求。新準(zhǔn)則非常復(fù)雜，要求更高，它的實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)管將帶來(lái)巨大影響，很好地理解銀行的會(huì)計(jì)要素及其處理方法是非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的必要條件。而現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)隊(duì)伍和監(jiān)管隊(duì)伍的自身素質(zhì)令人擔(dān)憂。所以，開(kāi)展對(duì)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，特別是對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要，十分緊迫。監(jiān)管部門(mén)要開(kāi)展專題培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)狀況的水平，提高銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管能力。

　�。ㄈ�）促進(jìn)了監(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理和稅收政策

　　按照新準(zhǔn)則的要求，公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門(mén)據(jù)實(shí)納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會(huì)影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)與財(cái)政部、國(guó)稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實(shí)現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)良性互動(dòng)，使金融監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善多元化的金融監(jiān)管體制，加強(qiáng)銀監(jiān)會(huì)與人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在金融監(jiān)管方面的工作協(xié)調(diào)，合理劃分各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和職責(zé)。

　　四、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行金融風(fēng)險(xiǎn)形成的影響

　　金融市場(chǎng)的迅速變化和監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身能力的不足，導(dǎo)致我國(guó)目前的金融監(jiān)管與現(xiàn)實(shí)之間還存在著相當(dāng)大的差距，使得金融機(jī)構(gòu)普遍存在管理層道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于存在政府公開(kāi)或隱性的擔(dān)保，資本實(shí)力有限或者監(jiān)管乏力的金融機(jī)構(gòu)往往會(huì)在利益驅(qū)使下傾向于投資高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，導(dǎo)致資產(chǎn)的泡沫化。資產(chǎn)泡沫化的微觀機(jī)制在于金融中介將投資集中在股票、債券和房地產(chǎn)市場(chǎng)，而宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)和微觀經(jīng)營(yíng)主體對(duì)經(jīng)營(yíng)前景的錯(cuò)誤預(yù)期以及各種基金、保險(xiǎn)和投資銀行機(jī)構(gòu)的大量出現(xiàn)，再加之全球電子交易系統(tǒng)和國(guó)際游資跨越國(guó)界的迅速移動(dòng)，都在一定程度上助長(zhǎng)了資產(chǎn)泡沫的加速生成、積累與演化。當(dāng)資產(chǎn)泡沫化出現(xiàn)“風(fēng)吹草動(dòng)”跡象的時(shí)候，由于公允價(jià)值的計(jì)量模式會(huì)將這些金融風(fēng)險(xiǎn)放大，將進(jìn)一步減少國(guó)有銀行的核心存款。同時(shí)，銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)也迅速加劇。銀行以及其它金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)由此迅速惡化，很可能陷入經(jīng)營(yíng)困境，甚至破產(chǎn)。而銀行在經(jīng)濟(jì)生活中特有的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，此時(shí)就會(huì)轉(zhuǎn)換成風(fēng)險(xiǎn)聚積效應(yīng)，促使投資與信貸活動(dòng)的終止。政府也會(huì)因援救倒閉或?yàn)l臨倒閉的金融機(jī)構(gòu)而支付巨大的財(cái)政開(kāi)支，從而誘發(fā)貨幣危機(jī)。這樣，就會(huì)同時(shí)出現(xiàn)銀行業(yè)危機(jī)與貨幣危機(jī)，并相互加強(qiáng)，相互交織，最終加劇金融危機(jī)的演化進(jìn)程。

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