一、長期股權投資差額的納稅調整及相關處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬于股權投資支出，不得計入投資企業(yè)當期費用，不論長期股權投資支出大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計人投資企業(yè)的費用或收益。即稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權投資的公允價值與占被投資單位所有者權益份額不同而產生的股權投資差額。其產生的股權投資差額的借方余額，在按照會計制度進行分期攤銷，抵減投資收益的時候，在計算應納稅所得額不允許扣除。當其投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。

　　依據(jù)會計制度及相關準則規(guī)定，對于長期股權投資初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應作為股權投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益。

　　在權益法下核算時：

　　借：長期股權投資－股權投資差額

　　　貸：長期股權投資－投資成本

　　　　　攤銷股權投資差額時：

　　借：投資收益

　　　貸：長期股權投資－股權投資差額

　　對于長期股權投資初始成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，在調整長期股權投資初始成本的同時，作資本公積處理，不計入損益。

　　其會計處理為：

　　借：長期股權投資－投資成本

　　　貸：資本公積

　　納稅調整：對于按權益法核算的長期股權投資按照會計制度及相關準則規(guī)定產生的股權投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資與稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣除的差異，屬于時間性差異，企業(yè)所采用的所得稅會計處理方法包括應付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)持有的長期股權投資，在股權投資差額的借方余額按照會計攤銷期間，應在規(guī)定計算的利潤總額基礎上加上當期對股

　　權投資差額借方余額攤銷時計入投資收益的金額，作為當期應納稅所得額，即納稅調整金額為當期按照會計規(guī)定計入損益的股權投資差額的攤銷金額。

　　會計處理：企業(yè)在持有按權益法核算的長期股權投資期間，對于股權投資差額借方余額按照會計規(guī)定進行的攤銷，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：當企業(yè)采用應付稅款法核算時，應按規(guī)定計算的利潤總額基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷金額，計算出當期應納稅所得額，并按適用所得稅稅率計算應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅費－應交所得稅”科目。當企業(yè)采用納稅影響會計法核算時，應按當期應交所得稅與當期股權投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照當期股權投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計規(guī)定計算的利潤總額加上當期股權投資差額借方余額的攤銷金額，計算當期應納稅所得額與適用所得稅稅率計算應交所得稅，貸記“應交稅費－應交所得稅”科目。

　　案例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司的40%的股權，取得股權之日，乙公司資產負債表上列示的所有者權益的賬面金額為1200萬元。假定甲公司2007年按照會計確定的利潤總額為2000萬元，適用所得稅稅率為33%.甲公司對會計確定的股權投資差額按照10年攤銷，不考慮其他納稅調整因素。

　　分析：甲公司長期股權投資的初始成本為6000萬元，占乙公司所有者權益的份額為4800萬元（12000×40%），因此由兩者產生的股權投資差額為借方差額1200萬元，其會計分錄如下：

　　借：長期股權投資－投資成本 60000000

　　　貸：銀行存款 60000000

　　借：長期股權投資－股權投資差額 12000000

　　　貸：長期股權投資－投資成本 12000000

　　長期股權投資差額應按照10年攤銷，每年攤銷金額為120萬元（l200÷10），2007年12月31日攤銷時會計分錄為：

　　借：投資收益－股權投資收益 1200000

　　　貸：長期股權投資－股權投資差額 1200000

　　因此，長期股權投資差額每年影響甲公司利潤的金額為120萬元。其納稅調整如下：

　　1．若甲公司采用應付稅款法，按稅法規(guī)定不能在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)應在期末進行納稅調整。應納稅所得額＝2000＋120＝2120（萬元），應交所得稅＝2120×33%＝699．6（萬元），其會計處理為：

　　借：所得稅 6996000

　　　貸：應交稅費－應交所得稅 6996000

　　2．若甲公司采用納稅影響會計法，其與應付稅款法的主要差異在于將按納稅調整金額計算的稅款金額39．6萬元（120×33%）計入“遞延稅款”科目，其納稅調整的相關會計處理為：

　　借：所得稅 6600000

　　　　遞延所得稅資產 396000

　　　貸：應交稅費－應交所得稅 6996000

　　二、應交所得稅計算及當期所得稅費用確認的有關會計處理

　　當企業(yè)采用應付稅款法核算時，應按會計確定的利潤總額基礎上加上按上述規(guī)定計算的因處置長期股權投資產生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額，并按適用所得稅稅率計算應交所得稅，

　　借：所得稅

　　　貸：應交稅費－應交所得稅

　　當企業(yè)采用納稅影響會計法核算時，應按會計規(guī)定的利潤總額基礎上加上按上述規(guī)定計算的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額，并按適用所得稅稅率計算應交所得稅。按當期應交所得稅加上或減去當期轉回的時間性差異的所得稅影響金額，

　　按當期轉回的時間性差異的所得稅影響金額，

　　借：所得稅

　　　貸：遞延所得稅資產

　　按當期應交所得稅，

　　借：所得稅

　　　貸：應交稅費－應交所得稅

　　三、確定的長期股權投資的成本與賬面價值的差異

　　對此處理，按照稅法規(guī)定確定的長期股權投資的成本與會計確定的處置時長期股權投資的賬面價值的差異，應按以下公式確定納稅調整金額：

　　按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益＝長期股權投資處理凈收入－按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權投資的賬面余額：

　　按會計規(guī)定計人當期損益的處置損益＝長期股權投資處置凈收入－按會計規(guī)定確定的處置長期股權投資的賬面價值：

　　納稅調整金額＝按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益－按會計規(guī)定計入當期損益的處置損益。