論文摘要：非營利組織會計是會計學在政府和事業(yè)單位中的運用，是會計學的兩大分支之一。由于非營利組織的會計目標對其會計活動和會計方法具有重要影響潤而研究非營利組織會計的重要前提就是要明確會計目標。非營利組織會計目標的內(nèi)容包括：誰是財務信息使用者，他們需要什么樣的信息以及財務報告能提供什么信息。我國的非營利組織會計模式應轉(zhuǎn)向“兩級準則居、三個準則群”模式。

　　論文關(guān)鍵詞：非營利組織 會計 目標 問題  

　　一、非營利組織定義

　　按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準，凡具備以下三個特征的，均應歸屬于政府單位與非營利組織，并應遵循有關(guān)的會計規(guī)則：（1）資財供應者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報；（2）對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。

　　我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預算管理、差額預算管理及自收自支預算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預算管理的非營利組織正在向差額預算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

　　上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標。

　　二、我國非營利組織會計的目標

　　我國非營利組織會計的目標可歸納為：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足預算管理和有關(guān)方面了解單位財務狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。

　　根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標具體化，可分為以下幾個方面：

　　1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動性，負債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，用來評價財務狀況。

　　2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務活動的效率。

　　3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。

　　4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務的能力以及經(jīng)營責任的履行情況。

　　5、提供單位預算與計劃、業(yè)務活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務活動的成績和進行社會、經(jīng)濟的決策分析。

　　三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策

　�。ㄒ唬┓菭I利組織會計要素的確認問題 根據(jù)我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認應注意以下問題：

　　1.應采用應計制確認。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應采用應計制確認。

　　2.應確認或有負債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務問題，確認或有負債迫在眉睫。

　　3.應確認尚未到期的債務�，F(xiàn)行非營利組織會計只確認當期實際收支的債務，對尚未到期的債務（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認，這不利于強化非營利組織的受托責任，也不便于財務報告使用者了解國家債務情況。

　　4.應確認屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認、記錄和報告，如上級政府應補助款、下級政府應上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產(chǎn)的一種有效方法。

　　（二）非營利組織的會計核算問題 非營利組織在日常業(yè)務核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認收支，這一核算基礎雖能正確反映單位預算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務院的有關(guān)設想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負盈虧”�？梢灶A計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎也將由以考核預算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權(quán)責發(fā)生制會計基礎。

　　目前，非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經(jīng)濟專家及決策者都感到實行成本核算非常必要。如對一向不進行成本核算的高等學校，現(xiàn)已有越來越多的人認為它應該進行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，學校的經(jīng)費支出應是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以學校應是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高學校的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進行人才成本的核算。進行人才成本核算時應采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關(guān)系，將費用劃分為直接費用（如學生基本費、教學人員費、教學業(yè)務費等）和間接費用（如折舊修繕費、教學管理費、教育培養(yǎng)服務費等）。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標準分配計入成本核算對象，期間費用（如財務費用、學校管理費用等）直接列入當期支出。這種“制造成本法”應普遍用于非營利組織的成本核算。

　�。ㄈ�）非營利組織的會計模式問題 在過去高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進。借鑒國外的經(jīng)驗和我國企業(yè)會計準則制定中的成功做法，應構(gòu)建“兩級準則層、三個準則群”的會計模式。所謂兩級準則居，就是將整個非營利組織會計準則體系分為基本準則和具體準則兩個層次。其中，基本準則是各級非營利組織進行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準則是非營利組織進行具體業(yè)務會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準則各有特點又相互聯(lián)系，基本準則在整個會計準則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準則起指導作用，具體準則要符合基本準則的要求。所謂三個準則群，就是將整個會計準則體系分為基本準則、通用業(yè)務準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則三個群體�；�本準則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設，提出會計核算的一般要求，確認、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務準則群由若干條通用具體準則組成，包括資產(chǎn)會計準則、負債會計準則、凈資產(chǎn)會計準則、基金會計準則、業(yè)務收支會計準則、成本會計準則和基本會計報表準則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則群由若干條特殊具體準則構(gòu)成，包括預算和決算會計準則、國庫會計準則、福利會計準則、捐贈會計準則、基金會計準則、合并會計報表準則、匯總會計報表準則等。