摘　要：伴隨我國加入WTO和對外貿(mào)易的發(fā)展，我國已經(jīng)成為國際反傾銷的最大受害國,主要原因之一是我國舊會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的差異，而新會計(jì)準(zhǔn)則對國際會計(jì)準(zhǔn)則有了進(jìn)一步的趨同。在分析舊會計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題的同時分析了新會計(jì)準(zhǔn)則對反傾銷應(yīng)訴帶來的積極和消極這兩方面的影響。��

　　關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；反傾銷；成本核算；公允價值��

　　1 反傾銷中的會計(jì)規(guī)則��

　　不管在哪個國家或地區(qū)，確定某種進(jìn)口產(chǎn)品為傾銷產(chǎn)品，均需要滿足三個要素：確實(shí)存在傾銷；存在對國內(nèi)進(jìn)口產(chǎn)業(yè)的損害；傾銷與損害之間有必然因果聯(lián)系。只有三個因素都滿足了，才能認(rèn)定為傾銷成立。而這三個關(guān)系的認(rèn)定都需要會計(jì)信息的支持。會計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程：會計(jì)信息首先是對傾銷是否存在提出事實(shí)依據(jù)，接著對傾銷幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù)，最后對傾銷仲裁提供征稅依據(jù)。沒有會計(jì)信息，反傾銷就缺乏事實(shí)依據(jù)。反傾銷調(diào)查的首要任務(wù)是確定傾銷產(chǎn)品的正常價值，以便確定是否對WTO成員國構(gòu)成價格傾銷。由于成本是價格的重要組成部分，產(chǎn)品成本計(jì)算方法將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計(jì)算又直接受會計(jì)準(zhǔn)則的影響，適用不同的會計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算同一產(chǎn)品的成本也可能會得出不同的結(jié)果。��

　　2 舊準(zhǔn)則體系對反傾銷應(yīng)訴的不利之處��

　　舊會計(jì)準(zhǔn)則體系在很大程度上采用的是受托責(zé)任觀，會計(jì)信息主要是為政府機(jī)關(guān)服務(wù)的，國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)比較大。舊準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中就明確提出“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，這種沒有考慮到經(jīng)濟(jì)后果的會計(jì)準(zhǔn)則，明顯帶有“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的痕跡，使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴的過程中處于非市場經(jīng)濟(jì)主體這種很不利的地位。��

　　舊會計(jì)準(zhǔn)則體系非常不完善，很多領(lǐng)域都沒有涉及。國際會計(jì)準(zhǔn)則有40多個，而舊會計(jì)準(zhǔn)則只包括16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，會計(jì)實(shí)務(wù)便無據(jù)可依。企業(yè)在遭遇反傾銷調(diào)查，面對長篇幅的調(diào)查問卷時，根本就無從下手，更不用說完成一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷了。��

　　而且16項(xiàng)舊會計(jì)準(zhǔn)則中，在很多方面也與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著較大的差距。如在債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤分配等方面有差距。企業(yè)采取的價格成本評判標(biāo)準(zhǔn)和國際上采取的不一致，使得計(jì)算出的傾銷產(chǎn)品的正常價值與對方算出的很不一樣。再加上有的企業(yè)財務(wù)核算和內(nèi)部控制比較混亂，很多時候?qū)Ψ綄ξ覀兊呢攧?wù)數(shù)據(jù)根本就不予相信及采用，轉(zhuǎn)而使用結(jié)構(gòu)價格或替代國價格。��

　　3 新會計(jì)準(zhǔn)則為我國反傾銷應(yīng)訴帶來的積極影響?yīng)?

　　3.1 有利于取得市場經(jīng)濟(jì)地位��

　　應(yīng)對反傾銷的關(guān)鍵是市場經(jīng)濟(jì)地位問題。在歐盟否定中國市場經(jīng)濟(jì)地位的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中，其中沒有達(dá)到的一項(xiàng)便是：“企業(yè)必須有一套清晰的基本會計(jì)賬簿，會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則記賬，基本會計(jì)賬簿必須進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性”。近年來，我國在爭取市場經(jīng)濟(jì)問題上不斷取得進(jìn)展。目前雖然陸續(xù)有國家承認(rèn)我國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，但這些國家中大部分是我國貿(mào)易伙伴中的“小國”，像美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國和組織卻遲遲未承認(rèn)。新準(zhǔn)則的國際趨同將加大推進(jìn)我國爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的工作，為應(yīng)對國際反傾銷提供有利支持，從而減少對外貿(mào)易過程中的損失，有利于國際市場的開拓。��

　　3.2 對核算管理制度的改進(jìn)��

　　反傾銷核查的重點(diǎn)是產(chǎn)品成本構(gòu)成和銷售價格。對涉案產(chǎn)品從原料采購、生產(chǎn)加工到完工入庫銷售都要做到帳帳相符、帳款相符、帳實(shí)相符、帳表相符，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算，保證成本核算的合法性、一致性及真實(shí)性。因?yàn)樾聲��?jì)準(zhǔn)則有利于完善我國出口企業(yè)的會計(jì)核算與管理制度，企業(yè)按照國際會計(jì)制度的原則和要求，對出口商品的生產(chǎn)、銷售和成本、價格建立一套完整的會計(jì)賬目，一旦遭受反傾銷，就可充分證明我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售完全符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，其成本和價格是真實(shí)有效的。��

　　3.3 對成本核算的改進(jìn)��

　　新準(zhǔn)則擴(kuò)大了存貨成本的核算范圍，取消了將企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定，使這些費(fèi)用與購買價款一起歸入存貨成本。同時，新準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，比如：新準(zhǔn)則規(guī)定成本中應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用；在對存貨成本的核算上取消舊存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，只能運(yùn)用“先進(jìn)先出”法，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計(jì)入收益等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入到會計(jì)系統(tǒng)中，確保成本補(bǔ)償，避免釜底抽薪，超前分配；在對勞動力成本的核算中，新準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)范地明確了職工薪酬的內(nèi)容，增加了諸如辭退福利、帶薪休假、非累積的帶薪休假和可累積的帶薪休假等職工薪酬形式及其會計(jì)處理方法。它第一次明確地規(guī)范了員工的權(quán)益和企業(yè)對員工應(yīng)盡的義務(wù)，將減少我國企業(yè)因采用不合理甚至不合法手段過度降低勞動力成本而違反國際勞工標(biāo)準(zhǔn)以至遭到國際貿(mào)易相關(guān)法律制裁的可能性。

　　3.4 在公允價值方面的突破��

　　新會計(jì)準(zhǔn)則在公允價值的計(jì)量方面實(shí)現(xiàn)了突破，這意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被以歷史成本計(jì)量為核心，重置成本、可變現(xiàn)凈現(xiàn)值與公允價值等多重計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式所取代，增進(jìn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。

　　歷史成本反映資產(chǎn)和負(fù)債過去的價值，相比之下，公允價值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,因此,公允價值計(jì)量是資產(chǎn)和負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而公允價值運(yùn)用的條件是“存在著活躍市場”,如果不存在這樣的市場,也就無法運(yùn)用公允價值這一計(jì)量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不可能運(yùn)用公允價值的。我國在新會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價值,這實(shí)際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭們宣布:中國因?yàn)橛辛吮容^成熟的市場經(jīng)濟(jì),所以建立了運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系。反過來也說明我國因?yàn)榻�立了運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系,從而具備了完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。��

　　4 新會計(jì)準(zhǔn)則為我國反傾銷應(yīng)訴帶來的消極影響?yīng)?

　　新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計(jì)處理上，新會計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國特色”，在很多方面還有與國際會計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方。��

　　對存貨成本的計(jì)量也有不確定的地方，國際會計(jì)準(zhǔn)則指出存貨的采購成本包括可能發(fā)生的匯兌損益，新準(zhǔn)則不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本，原因是考慮到我國現(xiàn)行的會計(jì)制度中將這部分匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始參加國際競爭，因此匯兌損益的處理日顯重要。由于這些方面的不同，從而使我國企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查時，使得我國產(chǎn)品的成本與價格不協(xié)調(diào)，增大了我國出口產(chǎn)品遭反傾銷的風(fēng)險。��

　　5 結(jié)語��

　　新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則同國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步趨同，它的實(shí)施將為我國反傾銷應(yīng)訴提供了勝訴的砝碼。盡管如此，新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則還存在差異。新準(zhǔn)則能否真正為反傾銷應(yīng)訴提供有利支持，就要正確面對新準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只有進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，才能有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展，促進(jìn)我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。��

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