再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進行單獨披露是十分必要的。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準則，即《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進行了明確和規(guī)范。

　　一、分出業(yè)務(wù)的會計處理

　�。ㄒ唬┬聹蕜t要求分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益；于提取原保險合同準備金的當期，確認應收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。

　　（二）新準則要求再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

　　（三）新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算增加了相關(guān)的應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內(nèi)容。這些應收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調(diào)整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn)；并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額。

　　二、分入業(yè)務(wù)的會計處理

　　再保險接受人應當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應將預估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預估條件的再保險接受人應當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預估，確認應收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預估，或預估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

　　新準則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責發(fā)生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應的分保責任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應當在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整；并在非壽險保險事故發(fā)生的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應當在確認壽險分保費收人的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計入當期損益；并至少應當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

　　三、結(jié)束語

　　隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準則，因此加強對再保險業(yè)務(wù)會計處理進行研究有重要的意義。