總結(jié)起來(lái)，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容包括：一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購(gòu)差價(jià)攤銷(xiāo)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)、銀行結(jié)售匯、購(gòu)入外匯買(mǎi)賣(mài)價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購(gòu)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等。

　　很顯然，利息收入業(yè)務(wù)屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算范疇，但是否屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目二級(jí)明細(xì)核算？該如何進(jìn)行核算？

　　一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此利息收入不應(yīng)當(dāng)以直接沖減利息支出進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)，利息收入應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用二級(jí)科目核算，而不能混入利息支出進(jìn)行核算

　　匯兌收益與匯兌損失業(yè)務(wù)的性質(zhì)是同類(lèi)的，而利息收入與利息支出業(yè)務(wù)不同類(lèi)。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務(wù)人從債權(quán)人處取得貸款而支付的款項(xiàng)，利息收入是企業(yè)作為債權(quán)人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項(xiàng)；也就是說(shuō)，應(yīng)收利息屬于當(dāng)期收益，應(yīng)付利息屬于當(dāng)期費(fèi)用。由此可見(jiàn)，利息收入與利息支出不同類(lèi)，不應(yīng)當(dāng)混同核算。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》）關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的規(guī)定，“本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。”根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的二級(jí)科目明細(xì)為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等，而勿需設(shè)置“利息收入”二級(jí)科目，其相關(guān)的數(shù)據(jù)在“利息支出”項(xiàng)目?jī)?nèi)直接沖減？財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》中規(guī)定，“本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”，利息收入的經(jīng)濟(jì)特征又被看作“費(fèi)用項(xiàng)目”看待了，因?yàn)樽鳛榱死�息支出的減項(xiàng)。

　　但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)特征看作收入項(xiàng)目了。

　　我們知道，費(fèi)用項(xiàng)目與收入項(xiàng)目無(wú)論從字面上或者含義上，都是有本質(zhì)區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單列核算，而不能將收入項(xiàng)目作為費(fèi)用項(xiàng)目的減項(xiàng)，混在一起進(jìn)行核算。況且，在實(shí)際工作中，我們也常常需要準(zhǔn)確區(qū)分利息收入與利息支出的實(shí)際發(fā)生額，如果混入利息支出進(jìn)行核算，勢(shì)必加重財(cái)務(wù)人員和管理者的取數(shù)負(fù)擔(dān)，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)都是極不恰當(dāng)?shù)�。很多�?guó)家如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司要對(duì)“應(yīng)收利息（利息收入）和其他類(lèi)似收益”和“應(yīng)付利息（利息支出）和其他類(lèi)似費(fèi)用”分別披露，或者須在報(bào)表附注中分別將利息收入和利息支出分項(xiàng)披露。為此，為利息收入業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算很有必要。

　　二、利息收入業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其他收入項(xiàng)目的核算一樣，發(fā)生時(shí)，記在科目的貸方而不是借方負(fù)數(shù)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用科目是費(fèi)用類(lèi)科目，在未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其科目余額方向顯然與其他費(fèi)用類(lèi)科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項(xiàng)目業(yè)務(wù)，雖然歸屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的二級(jí)科目，但其科目的余額方向卻應(yīng)當(dāng)與其他收入類(lèi)科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

　　實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)人員為保持整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目借貸方合計(jì)數(shù)與利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目所填數(shù)據(jù)一致，對(duì)利息收入等費(fèi)用類(lèi)科目項(xiàng)下的收入類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)以借方紅字進(jìn)行反應(yīng)，如此，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)作為借方藍(lán)字進(jìn)行處理。這樣處理只是滿足了財(cái)務(wù)費(fèi)用整個(gè)科目與報(bào)表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類(lèi)的感覺(jué)。當(dāng)我們需要打開(kāi)利息收入明細(xì)賬頁(yè)查看某期利息收入的發(fā)生額時(shí)，在本期合計(jì)欄得到的合計(jì)數(shù)結(jié)果是零值，很礙觀瞻。

　　三、利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的填列，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，取值為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致

　　如前所述，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，不僅包括歸屬于費(fèi)用項(xiàng)目的如利息支出、手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容，而且還包括歸屬于收入項(xiàng)目的如利息收入、匯兌收益等內(nèi)容。由于整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目屬于費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)，在填列利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用類(lèi)業(yè)務(wù)減去收入類(lèi)業(yè)務(wù)的結(jié)果也就是實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行填列。不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致。

　　我們知道，會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)填入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般都需要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析拆分才能填列，這樣，得到的財(cái)務(wù)報(bào)告信息才是真實(shí)而準(zhǔn)確的。如此，自然會(huì)有一些會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對(duì)等關(guān)系。會(huì)計(jì)科目最大的功能是準(zhǔn)確歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)；而財(cái)務(wù)報(bào)告是將會(huì)計(jì)科目所歸集反應(yīng)的信息進(jìn)行集中體現(xiàn)，按照經(jīng)濟(jì)守衡的定律予以表現(xiàn)出來(lái)。分析的結(jié)果不應(yīng)當(dāng)是數(shù)據(jù)的一一對(duì)等關(guān)系，而應(yīng)當(dāng)是信息真實(shí)的展現(xiàn)。因此，單純考慮會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目一一相等的認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。

　　四、利息收入核算例證

　　某期，企業(yè)因有某金融機(jī)構(gòu)的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為：

　　1、支付貸款利息10000元，分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 10000

　　　貸：銀行存款 10000

　　2、收到存款利息3000元，分錄：

　　借：銀行存款 3000

　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 3000

　　3、發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 500

　　　貸：銀行存款 500

　　以上結(jié)轉(zhuǎn)損益后，利息支出明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費(fèi)明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方500元，貸方500元；財(cái)務(wù)費(fèi)用一級(jí)科目明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，分析填入7500元。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　1、財(cái)政部《財(cái)會(huì)（2006）18號(hào)》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，2006年11月；

　　2、張新民、武艷輝譯，財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）資格培訓(xùn)教材——《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》，中信出版社，第71頁(yè)；