摘 要：舞弊與單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動相伴相隨，是主觀的故意行為，具有隱瞞性、欺騙性的特征，其作弊手段五花八門。舞弊的存在，將帶來嚴(yán)重的危害，他在嚴(yán)重侵蝕國家財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著破壞作用。為此，打擊舞弊已成為世界各國的共識。通過分析舞弊的表現(xiàn)形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法獲取不當(dāng)之利的本質(zhì)，提出預(yù)防舞弊的建議。

　　關(guān)鍵詞：舞弊；表現(xiàn)形式；作弊手段；預(yù)防措施

　　1 舞弊的主要表現(xiàn)形式

　　舞弊最基本表現(xiàn)形式可以分為兩大類，一類是為了單位的利益而進(jìn)行的舞弊；另一類是為了個(gè)人的利益而實(shí)施的舞弊。不論是哪種舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望獲取不當(dāng)之利。具體來說，舞弊主要包括以下內(nèi)容：

　　(1)偽造、變造會計(jì)資料。主要指行為人偽造帳證。如有意使用不真實(shí)的收入憑證虛列利潤、或有意使用不真實(shí)的支出憑證套取現(xiàn)金。

　　(2)侵占資產(chǎn)。主要指行為人利用接近財(cái)物的職務(wù)之便，侵占自己保管或經(jīng)營的財(cái)物。如保管物資時(shí)盜取和挪用實(shí)物等。

　　(3)隱瞞交易事項(xiàng)的結(jié)果。主要指行為人不如實(shí)反映交易事項(xiàng)的結(jié)果。如以物易物隱瞞差價(jià)、截留已收回的應(yīng)收款項(xiàng)、多列銷售折扣和折讓、轉(zhuǎn)移收入等。

　　(4)記錄虛假的交易事項(xiàng)。主要指行為人無中生有，憑空捏造交易事項(xiàng)，以粉飾財(cái)務(wù)狀況或貪污錢財(cái)。如虛列費(fèi)用、損耗、壞帳、銷售等。

　　(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。主要指行為人事前預(yù)謀，為了隱匿虧損、夸大成績或?yàn)榱送刀惵┒?，使用不恰?dāng)?shù)臅?jì)政策。如采用收入與費(fèi)用不配比任意調(diào)節(jié)利潤、違背歷史成本而高估資產(chǎn)、將收入化整為零逃避稅收等。

　　(6)蓄意使用與事實(shí)不符的會計(jì)政策。主要指行為人為了掩蓋事實(shí)真相，在會計(jì)報(bào)表附注中披露與會計(jì)核算采用不一致的會計(jì)政策。如會計(jì)核算采用的是快速折舊法計(jì)提折舊，而在會計(jì)報(bào)表附注中披露的則是用平均折舊法計(jì)提折舊等。

　　2 舞弊的舉例

　　2.1 “假公濟(jì)私”主要表現(xiàn)

　?。?）借會議、出差、學(xué)習(xí)之機(jī)，游山玩水，公費(fèi)旅游。

　?。?）借指導(dǎo)工作、現(xiàn)場辦公為名，向所轄單位索取財(cái)物。

　　（3）借單位購買材料、辦公用品之機(jī)，私購貨物，計(jì)入單位貨款。

　　（4）借單位接待、攻關(guān)宣傳之機(jī)，大吃大喝、揮霍浪費(fèi)，中飽私囊，或向領(lǐng)導(dǎo)大批送禮，個(gè)人換得物質(zhì)利益或職務(wù)權(quán)利。

　　2.2 “損公肥私” 主要表現(xiàn)

　?。?）在采購物資時(shí)，舍近求遠(yuǎn)，舍優(yōu)求次，甚至不惜高價(jià)購買對方貨物，以撈取回扣、提成等私利。

　?。?）在銷售產(chǎn)品中，以優(yōu)充次，以貴抵賤，甚至少計(jì)數(shù)量，少計(jì)價(jià)格等，以換取回扣、提成等私利。

　?。?）在驗(yàn)收材料或者檢驗(yàn)產(chǎn)品時(shí)，對數(shù)量、質(zhì)量問題視而不見，以換取紅包等私利。

　?。?）在物資保管中，暗示他人偷拿財(cái)物，甚至內(nèi)外勾結(jié)，盜取財(cái)物，個(gè)人撈取私利。

　?。?）在開具購貨發(fā)票時(shí)，以按比例提成為條件，要求對方高開貨款，以便回單位全部報(bào)銷，甚至購買發(fā)票向單位報(bào)銷，騙取私利。

　?。?）在審批項(xiàng)目時(shí)，對不符合條件者大開綠燈，以換取勞務(wù)費(fèi)、信息費(fèi)等。

　　2.3 “暗渡陳倉” 主要表現(xiàn)

　?。?）名為損耗，實(shí)為竊取。將途中物資、庫存物資變賣或轉(zhuǎn)移，以被盜或自然損耗等名義報(bào)帳。

　　（2）明為次品，實(shí)為正品。持次品處理報(bào)告或次品領(lǐng)取單，冒領(lǐng)正品，或?qū)⒄芬源纹访x銷售。

　　（3）名為修理，實(shí)為謀私。將正常運(yùn)轉(zhuǎn)的汽車、機(jī)器、設(shè)備、器具等資產(chǎn)，以損壞為由予以修理，同修理人員暗分修理費(fèi)用。如某單位司機(jī)經(jīng)常以“車壞”為由，到修理部修車，有時(shí)是將正常零件換下變賣給修理部，有時(shí)是根本不加修理私開修理費(fèi)。

　　（4）明為處理廢舊物資，實(shí)則變賣正常財(cái)產(chǎn)。借處理廢舊物資的機(jī)會，將正常設(shè)備夾帶進(jìn)去，或者將廢舊設(shè)備更換內(nèi)臟，持“報(bào)廢通知單”騙過門衛(wèi)。

　?。?）明為贈人，實(shí)為送己。經(jīng)手人員在購買禮品實(shí)物時(shí)，多購禮品，占為己有，或者借贈送之名，將物品侵吞，或者以單位公款購禮送出去，將對方回贈禮品占為己有，從而使單位公物暗中落入個(gè)人私囊。

　　3 舞弊的危害性和發(fā)展趨勢

　?。?）隨著改革開放的不斷深入，全社會的利益格局在發(fā)生微妙的變化，改革開放以前，全社會以國家積累為主，對集體福利和個(gè)人利益關(guān)注及重視不夠。改革開放后，全社會的思想得到了一定程度的解放，但科學(xué)的效益考核體系和有效激勵機(jī)制并不健全。因此，通過提高集體福利來謀取個(gè)人利益成為各單位最安全、最有效的途徑。這種客觀環(huán)境，再加上管理制度的欠缺或滯后，使得以謀取個(gè)人利益為形式的“舞弊”行為頻繁發(fā)生，這也就是“小金庫”等違紀(jì)問題成為普遍關(guān)注的根本原因。

　?。?）隨著社會的不斷進(jìn)步，集體福利的概念逐步淡化，個(gè)人利益的觀念不斷強(qiáng)化，同時(shí)，全社會的法制觀念不斷加強(qiáng)。在這種情況下，單位和部門負(fù)責(zé)人越來越不愿意以自己犯法的代價(jià)來為集體謀取福利，少數(shù)人會選擇實(shí)施具有一定隱瞞性、欺騙性的經(jīng)濟(jì)犯罪來為自己謀取利益?；诖耍?ldquo;小金庫”為代表的“舞弊”形式會減少，而以侵吞國家財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)移集體財(cái)富、權(quán)錢交易、貪污盜竊為特征的舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪會有所增加。

　　4 舞弊的預(yù)防措施

　　舞弊的預(yù)防是指采取適當(dāng)行為防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊發(fā)生時(shí)將起危害控制在最低限度以內(nèi)。

　　預(yù)防舞弊，（1）要進(jìn)行有效的控制，有效的控制由健全的制度和高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)組成。單位要在開始時(shí)就建立一套高效率的內(nèi)部控制制度，有效的內(nèi)部控制制度通過職責(zé)分離、監(jiān)督性檢查、雙重控制以及合理性、完整性、正確運(yùn)用校驗(yàn)等各種控制手段，通過高素質(zhì)人員的執(zhí)行，達(dá)到減少舞弊行為發(fā)生的機(jī)會。因此，建立健全有效的內(nèi)部控制和培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膱F(tuán)隊(duì)，是預(yù)防舞弊發(fā)生的主要途徑。

　?。?）完善各職能機(jī)構(gòu)審核檢查的機(jī)制，即加大財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行、物價(jià)、審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核檢查力度。完善和強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督相結(jié)合的“三位一體”監(jiān)督體系，其中，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，具有自律性，是會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會審計(jì)監(jiān)督（會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）具有鑒證性，是會計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充；政府各級部門的監(jiān)督具有權(quán)威性，是會計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。因此，建立健全會計(jì)監(jiān)督體系，能有效地防止和治理“舞弊”行為。

　　（3）健全法律，嚴(yán)厲處罰“舞弊”行為?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63_64_/2009_2_23_wa1656114731322900219393.shtml">會計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，明確了單位“一把手”對舞弊產(chǎn)生所負(fù)有的責(zé)任?！缎谭ā芬?guī)定“以單位名義將國有資產(chǎn)私分給個(gè)人，數(shù)額較大的”構(gòu)成“私分國有資產(chǎn)罪”，“利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的”構(gòu)成“貪污罪”。為此，應(yīng)加大力度依法從嚴(yán)打擊舞弊行為。嚴(yán)厲處罰，能起著震懾舞弊制造者的作用。因此，健全法制，依法嚴(yán)厲處罰舞弊行為，是預(yù)防舞弊產(chǎn)生的根本措施。

　　參考文獻(xiàn)

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　　［2］周廣宇，審計(jì)署.關(guān)于建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)社制度的規(guī)范［M］.合肥:安徽文化音像出版社，2003.