摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，首先需以人為本，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，然后在審計(jì)過(guò)程中采取有效的審計(jì)方法、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息制作過(guò)程的管理，最后通過(guò)外界的監(jiān)督等多種措施來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；控制

　　若從會(huì)計(jì)主體的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息就是指由會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收集、加工、整理和傳遞而形成的經(jīng)濟(jì)信息；若從會(huì)計(jì)信息載體的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息則是指以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、各種工作底稿及計(jì)算機(jī)軟件等會(huì)計(jì)文件為載體而表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息；最后若從會(huì)計(jì)信息所反映內(nèi)容實(shí)質(zhì)的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表述，是基于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的各種錯(cuò)綜復(fù)雜的變化及其特征的如實(shí)反映。

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是受到會(huì)計(jì)信息的使用時(shí)間、使用地點(diǎn)、使用對(duì)象、社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響的。具體地說(shuō)，在使用時(shí)間一面，當(dāng)時(shí)符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，會(huì)因報(bào)告時(shí)間的延誤而失去本來(lái)應(yīng)有的價(jià)值；在使用地點(diǎn)一面，不同的區(qū)域，因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求；在使用對(duì)象一面，因使用對(duì)象的目標(biāo)和用途及專業(yè)判斷能力不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)有不同的要求；在社會(huì)環(huán)境一面，社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，會(huì)使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求隨之改變。

　　確定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念，再談會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制。說(shuō)到控制，必然有個(gè)預(yù)定的目標(biāo)，否則，談控制就沒(méi)有意義，控制也就無(wú)從下手。1992年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreatyCommission）發(fā)布了《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》（InternalControlIntegratedFramework）指出企業(yè)的內(nèi)部控制有三項(xiàng)目標(biāo)，（1）經(jīng)營(yíng)的效果和效率，（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，（3）合規(guī)性。我們可以參照COSO對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)確定的方式，結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義，確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制目標(biāo)：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的正確反映，（2）表現(xiàn)形式的正確規(guī)范，（3）能正確、如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的價(jià)值規(guī)律。

　　從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制應(yīng)該是一個(gè)由各項(xiàng)控制機(jī)制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋會(huì)計(jì)信息制作的全過(guò)程，其核心就是對(duì)提供合格會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的過(guò)程進(jìn)行控制，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)效率，保證會(huì)計(jì)信息制作過(guò)程的合法、合規(guī)性。下面對(duì)如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制談幾點(diǎn)自己的看法。

　　1 完善財(cái)務(wù)報(bào)告

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上講就是指財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性，也就成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能保證的主要原因之一。因此，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以考慮從以下幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善：

　�。�1）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核，改“現(xiàn)金流量表”年報(bào)為月報(bào)。這樣可以最大限度的提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。現(xiàn)金流量是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，增加對(duì)會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)金流量的反映，能更好的反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況、變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)彈性。

　�。�2）增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，披露非財(cái)務(wù)信息，增加會(huì)計(jì)信息的明晰性。當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告己進(jìn)入了“附注時(shí)代”。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，附注的長(zhǎng)度己大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系的十分重要的內(nèi)容。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告附注的重要性顯得不足，基層單位及財(cái)務(wù)人員也不熟悉附注的意義和寫法，財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。

　　2 提高審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)審計(jì)控制

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來(lái)越重要。同時(shí)，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)技術(shù)與方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新。只有積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作任務(wù)。

　　（1）全方位、多角度了解被審計(jì)對(duì)象，從宏觀層面分析并考慮可能存在的重大問(wèn)題。

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以戰(zhàn)略分析為核心環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源，即壓力、動(dòng)機(jī)上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。將審計(jì)重心前移，從注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試到注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的確認(rèn)和評(píng)估。但在實(shí)際工作中,不少審計(jì)人員往往忙于審閱賬冊(cè)、抽查憑證和復(fù)印資料，埋頭實(shí)施詳細(xì)測(cè)試，這樣很可能只發(fā)現(xiàn)小錯(cuò)誤，而忽略大問(wèn)題。會(huì)計(jì)資料只是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過(guò)加工的數(shù)字反映，而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身。只通過(guò)這些加工反映的二手資料是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。一名優(yōu)秀的審計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)情況從多角度進(jìn)行分析，分析性復(fù)核要注重審計(jì)對(duì)象的整體合理性，從宏觀層面考慮可能存在的重大問(wèn)題。有些舞弊案從具體的造假手段來(lái)看近乎達(dá)到了完美的程度：造假時(shí)間分散，造假手續(xù)齊全，造假名目繁多，表面核算程序規(guī)范，但把這些拼在一起形成的整體可能就是一個(gè)不可能存在的“四不象”。

　　新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)了解審計(jì)單位、分析和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)提出了很好的規(guī)范和指引，該準(zhǔn)則雖然是只規(guī)范社會(huì)審計(jì)，但對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也有很好的借鑒作用。

　　（2）注重內(nèi)查外調(diào)，實(shí)施延伸審計(jì)。

　　注重“內(nèi)查外調(diào)”是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)優(yōu)良傳統(tǒng)，很多舞弊和案件的線索也正是在對(duì)其他單位的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的。在長(zhǎng)江堤防隱蔽工程審計(jì)中，審計(jì)人員就未局限于最終形成的書面材料本身，而是深入工程業(yè)務(wù)，按施工流程進(jìn)行一步步的追查，對(duì)采石場(chǎng)、港監(jiān)部門等單位作了大量的延伸審計(jì)，在此過(guò)程中不斷地發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，最終揭示了這一重大案件。

　�。�3）運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　　運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)主要是一個(gè)數(shù)據(jù)篩選和分析的過(guò)程。一是按金額、類別等特征對(duì)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)行分層，以著重審計(jì)包含重要項(xiàng)目的層次，并減少樣本量；二是利用數(shù)據(jù)間的邏輯勾稽關(guān)系，來(lái)發(fā)現(xiàn)不符合這種數(shù)據(jù)內(nèi)在聯(lián)系的異常情況。

　　3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員控制

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，首先，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。要進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，大力培養(yǎng)獨(dú)立公正、嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的職業(yè)道德和一專多能的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員。

　�。�1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。

　　從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制角度考慮，職業(yè)道德教育就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任心，樹立職業(yè)使命感，共同維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)責(zé)任心，未樹立職業(yè)使命感，縱使再高的會(huì)計(jì)技術(shù)水平也難以控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　�。�2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平后續(xù)培訓(xùn)教育。

　　對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)組織內(nèi)部還應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為會(huì)計(jì)人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息和有關(guān)資料，比如會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)方面國(guó)內(nèi)外專家的評(píng)論，有關(guān)新頒布的法規(guī)制度，指導(dǎo)工作的最新手冊(cè)等。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問(wèn)題，應(yīng)能得到權(quán)威專家的指導(dǎo)。

　　（3）加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　　目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在通過(guò)各種方式提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。2005年，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，對(duì)行業(yè)高端人才的培養(yǎng)方式和渠道作了指導(dǎo)：開辦行業(yè)MPAcc、開辦行業(yè)EMBA班、積極支持中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格以及加強(qiáng)與境外會(huì)計(jì)師職業(yè)組織和國(guó)際會(huì)計(jì)公司及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)渠道等。2005年開始在行業(yè)內(nèi)開展英語(yǔ)及綜合能力的測(cè)試（2006年更名為領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍選拔測(cè)試）選拔行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍。這些措施的導(dǎo)向及目的很明確，就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高綜合素質(zhì)。

　　4 完善法律、法規(guī)和規(guī)章制度

　　4.1制定完善的會(huì)計(jì)法律和法規(guī)

　�。�1）在我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何確定、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問(wèn)題。

　�。�2）從法制建設(shè)的角度來(lái)看，這幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過(guò)粗致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足。近年來(lái)，由于不恰當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)給企業(yè)松綁，《會(huì)計(jì)法》、《成本管理?xiàng)l例》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《銀行結(jié)算辦法》等一些與會(huì)計(jì)有關(guān)聯(lián)的法規(guī)，基本上都未能認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　再次，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》已頒布了十多年了，可企業(yè)卻為了自身的利益大搞假賬真算，虧損企業(yè)想辦事處處遇難題，引進(jìn)人才更難上加難，只能“打腫臉充胖子”而效益好的企業(yè)苦于鞭打快牛的體制，為了自身的利益和預(yù)防今后市場(chǎng)不測(cè)，又遮遮掩掩，這就直接形成了賬實(shí)不符，賬表不符，使得企業(yè)之間相互效仿，而把法制放在腦后。

　�。�3）從監(jiān)管者層面上應(yīng)該首先完善法律，法規(guī)的指定。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)違法，違規(guī)行為的監(jiān)管。做到有法可依，有法必依。

　　4.2完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，從最高層管理哲學(xué)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，都是內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用的必備要素。相關(guān)研究對(duì)如何優(yōu)化內(nèi)部控制提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部控制有很大的啟發(fā):

　�。�1）明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

　�。�2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。

　�。�3）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。研究特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。

　�。�4）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。研究指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

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