摘 要：我國的民間組織現(xiàn)已遍布全國城鄉(xiāng)，涉及社會生活的方方面面，主要分布在行業(yè)中介、教育、科技、文化、衛(wèi)生、勞動、民政、體育、環(huán)保、社區(qū)、農(nóng)村專業(yè)經(jīng)濟等領(lǐng)域，在我國的經(jīng)濟社會生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。正是由于我國非營利組織的發(fā)展剛剛起步，因此，在非營利組織的管理上，不可避免地出現(xiàn)了許多問題。對我國非營利組織中內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并借鑒ERM框架提出一些建議。

　　關(guān)鍵詞：非營利組織；管理；建議

　　1 非營利組織的界定及其特征

　　弗里曼和肖爾得斯(Freeman，Shoulders，1996) 認為:“政府及非營利組織在以下幾個方面與其他組織不同:(1)獲利不是它們建立或運作的動機；(2)它們通常由其委托人集體所有，其所有權(quán)不是由個人擁有可出售或交換的權(quán)益份額認定；（3）它們的財務(wù)資源提供者未必能對他們所提供的貨物或勞務(wù)獲得直接或部分回報；（4）通常，它們的政策決策和一些運營決策都是通過一個選出的或指定的管理委員會一致投票做出的。”

　　美國財務(wù)會計準則委員會(Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB)在其1980年12月發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第四輯《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中指出:“識別非營利組織的主要特征有:（1）絕大部分資財來自資財提供者，它們并不期望按照其所供資財?shù)谋壤�收回資財或獲得經(jīng)濟利益;(2)業(yè)務(wù)營運的目的，主要不是為了獲取一筆利潤或利潤的等同物而提供貨品和勞務(wù);(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買，或一旦機構(gòu)清算，可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者權(quán)益。”可以看出，F(xiàn)ASB是從財務(wù)會計角度總結(jié)出非營利組織的特征。

　　李建發(fā)(2002)認為，非營利組織是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會公眾提供服務(wù)，不以營利為目的的各類組織機構(gòu)。在我國，非營利組織通常稱為事業(yè)單位。目前, 我國的非營利組織主要是國有的, 即以由國家投資創(chuàng)辦的非營利事業(yè)單位為主。統(tǒng)計顯示, 目前我國有各類事業(yè)單位130多萬個,工作人員2900 多萬人和國有資產(chǎn)近30000 億元,70%以上的科研人員、95%以上的教師和醫(yī)生都集中在由政府出資舉辦的各類事業(yè)單位,其各項事業(yè)經(jīng)費支出占政府財政支出的30%以上(劉東凱, 2003)。

　　就我國目前的情況來看，筆者比較贊同上述的觀點，我國的非營利組織通常指的是事業(yè)單位，主要是醫(yī)療機構(gòu)、學(xué)校、以及一些政府部門派生出來的機構(gòu)等。因此，從這個角度來說，我國的非營利組織還是以官辦的非營利組織為主。

　　2 我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

　　由于我國非營利組織大多數(shù)具有官民二重性，其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)非常薄弱，管理也比較松弛。因而，我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題比較多。

　　（1）非營利組織的會計機構(gòu)和會計基礎(chǔ)工作不健全。有的非營利組織單位沒有設(shè)立健全的會計機構(gòu)，也就更談不上健全的會計基礎(chǔ)核算工作。單位內(nèi)部沒有專門會計機構(gòu)和人員，只是由領(lǐng)導(dǎo)指定一人負責(zé)資金的往來業(yè)務(wù)。

　�。�2）貨幣資金的收付授權(quán)審批制度不嚴。非營利組織的資金有的是規(guī)定用途的，不準挪用，但是，經(jīng)常會發(fā)生各種專用資金被挪作他用。其主要的問題在于沒有嚴格的貨幣資金收付授權(quán)審批制度，往往是單位主要領(lǐng)導(dǎo)說了算。

　�。�3）對非營利組織形成的固定資產(chǎn)的監(jiān)管不力。在我國的非營利組織中，大部分資產(chǎn)的形成是由財政資金提供，對于這部分固定資產(chǎn)沒有明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項資產(chǎn)的財產(chǎn)保全控制。

　　（4）非營利組織的費用控制不嚴。許多的單位每到年末就開始突擊花錢，目的是為了下一年度增加財政撥款或不被減少撥款。各個非營利組織單位對費用基本不加控制，不該花的費用也都花了。

　�。�5）非營利組織單位的人員對單位內(nèi)部控制普遍認識不夠。許多工作人員認為，這是公家的財產(chǎn)，多與少，好與壞，都與自己無關(guān)。使得對非營利組織單位的監(jiān)督非常薄弱。

　　3 對非營利組織內(nèi)部控制的建議——ERM框架的借鑒

　�。�1）增強非營利組織管理人員的風(fēng)險意識。人是一個企業(yè)或組織的行為主體，尤其管理人員更是主體的核心。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，非營利組織也必須和企業(yè)一樣，要考慮本單位面臨的風(fēng)險。而管理人員更須增強風(fēng)險意識，因為，非營利組織考慮風(fēng)險的因素能夠更好地發(fā)揮其為社會公眾服務(wù)的職能。

　�。�2）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。因此，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對于加強非營利組織的管理和控制就顯得非常的重要。良好的環(huán)境有利于職員履行職能，把不利影響降到最低。COSO報告對控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括以下幾點：①個人誠信正直；②道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力；③董事會與稽核委員會；④管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格；⑤組織結(jié)構(gòu)；⑥職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。

　�。�3）設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使組織及時掌握其運行的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到組織內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確且可取得。同時，組織須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔�，并加以溝通，使職員順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅是控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是內(nèi)部控制的一項要素，是內(nèi)部控制過程的一個部分。

　�。�4）設(shè)立良好的控制活動。控制活動出現(xiàn)在整個組織內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動�？刂苹顒影�括兩個要素：政策和程序�？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，由于非營利組織業(yè)務(wù)活動的特殊性，其關(guān)鍵控制點必然有其特點。因此，非營利組織應(yīng)該針對其特殊性，設(shè)立良好的控制活動。

　�。�5）加強非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。而最有效的監(jiān)督是組織內(nèi)部的監(jiān)督，加強非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容是：①建立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能；②建立內(nèi)部控制的自我評估機制，通過對內(nèi)部控制的自我評估，及時了解組織內(nèi)部哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。

　　非營利組織作為一種特殊的社會單元，它執(zhí)行的是特殊的社會職能。加強非營利組織的內(nèi)部控制，改善其管理，以增強非營利組織的運行效率和效果。ERM框架是COSO委員會針對企業(yè)中頻出的舞弊行為而制定的內(nèi)部控制規(guī)范，但它對于非營利組織也具有一定的借鑒意義。以上的建議正是對ERM框架的借鑒，將其運用到非營利組織的內(nèi)部控制中。

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