摘 要：在會計準則允許的范圍內(nèi)進行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理策略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志。得當?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)。但是，總有一些企業(yè)任意改變會計政策與會計估計，惡意設置秘密準備，人為地進行利潤操縱。就新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響及完善對策進行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)盈余管理；影響

　　1 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響

　　1.1 新會計準則對企業(yè)盈余管理的限制

　　（1）新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

　?。?）部分資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準備的計提必然增加企業(yè)的當期費用而減少當期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準備的計提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀隨意性。

　?。?）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理。

　　1.2 新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間

　?。?）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過相當長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

　　（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟業(yè)務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機構(gòu)的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。

　?。?）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。

　?。?）研發(fā)支出的非完全費用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

　　2 新會計準則下，完善企業(yè)盈余管理的對策

　　2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則

　　因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關(guān)系。

　　2.2 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

　　盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會計準則允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)會計報告信息進行調(diào)控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責利關(guān)系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。

　　2.3 重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業(yè)道德建設

　　新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經(jīng)與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質(zhì)的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。

　　3 結(jié)束語

　　總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預估企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質(zhì)量，維護企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進經(jīng)濟持續(xù)、良性發(fā)展。

　　參考文獻

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