摘要：會計是企業(yè)的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的變革必將對我國企業(yè)利潤產(chǎn)生重大影響，其既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。筆者主要從新會計準(zhǔn)則對企業(yè)遏制和調(diào)節(jié)利潤這兩方面影響進(jìn)行分析,談?wù)剬π聲嫓?zhǔn)則的認(rèn)識。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 遏制利潤 調(diào)節(jié)利潤

　　2006年2月15日國家財政部正式發(fā)布了新會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則1經(jīng)問世，就受到了理論界、實務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。新會計準(zhǔn)則在理念、體系等方面，實現(xiàn)了與國際慣例趨同。新準(zhǔn)則的出臺，對企業(yè)財務(wù)利潤將有何影響呢？利潤永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線，新會計準(zhǔn)則對利潤的影響必將起到“牽1發(fā)而動全身”的效果。下面，筆者從利潤的角度來說明新會計準(zhǔn)則的影響。

　　一．新會計準(zhǔn)則將遏制企業(yè)利潤操縱

　　新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，對會計信息披露的要求將顯著提高，對會計操縱行為的約束力將明顯增強(qiáng),進(jìn)1步規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，具體體現(xiàn)在：

　　1。關(guān)于存貨計價的處理 存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”。從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境中確實存在通貨膨脹的因素，后進(jìn)先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會受到中國通貨膨脹程度的影響。這1核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費用，反映的是實際歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

　　2。關(guān)于資產(chǎn)減值的處理

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。”而此前的會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了操縱利潤的空間?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是主要手段。從短期的角度看，既然該準(zhǔn)則是在2007年起開始施行，那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司，很可能會趕在新準(zhǔn)則實施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準(zhǔn)備，從而大幅度提升利潤。

　　3。關(guān)于企業(yè)合并的處理

　　同1控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同1控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此，相當(dāng)1些上市公司通過合并重組1夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會計準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

　　4。關(guān)于合并報表的處理

　　擴(kuò)大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,而不1定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這1規(guī)則的變革，阻斷了1些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的慣用伎倆。

　　二．新會計準(zhǔn)則也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具

　　新會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則的趨同，具有較大的積極意義。但新的會計準(zhǔn)則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也有可能帶來強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即操縱利潤現(xiàn)象的問題也是不容忽視的。

　　1。關(guān)于債務(wù)重組的處理

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。在新會計準(zhǔn)則下，上市公司可能因為債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負(fù)債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

　　2。關(guān)于無形資產(chǎn)的處理

　　新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化。這將對部分高新技術(shù)企業(yè)的影響較大,將會極大地改善他們的經(jīng)營成果,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生變化,有利于增強(qiáng)它們在市場的競爭力。但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。

　　3。關(guān)于借款費用資本化的處理

　　新《借款費用》準(zhǔn)則中擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則，公司有可能操縱利潤。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用1定手段使專項借款之外的1般借款利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另1方面將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

　　4。關(guān)于公允價值重估資產(chǎn)的處理

　　新會計準(zhǔn)則提出,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值模式下將投資性房地產(chǎn)公允價值的變動確認(rèn)為損益，而不再計提折舊或進(jìn)行攤消,這意味著地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進(jìn)行選擇。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹,并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計漲勢將來會有個漸進(jìn)攀升的過程,由此上市公司1旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤,意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。

　　5。關(guān)于非貨幣性交換的處理

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換如果滿足條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。例如，上市公司的1塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，通過非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2004年上市公司非貨幣性交易340億元的規(guī)模測算,上市公司2006年因新準(zhǔn)則而增加的收益約為75億元。

　　總之，通過對以上部分準(zhǔn)則的分析可以看到，這次會計準(zhǔn)則的改革對于企業(yè)利潤的影響是多方面的，既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。新會計準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇,1方面會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，另1方面是會計自由裁量權(quán)加大。我們希望看到通過1系列來自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)督體系的壓力,使新會計準(zhǔn)則更體現(xiàn)公允，會計信息更加有用和準(zhǔn)確，以減少企業(yè)治理層對利潤的操縱,讓每個企業(yè)都實現(xiàn)財務(wù)健康!

　　參考文獻(xiàn)：

　　1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則--2006》中華人民共和國財政部制定。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。2006；

　　2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南--2006》中華人民共和國財政部制定。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。2006;