摘 要：在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息可以滿足某些報(bào)告需求者某些方面的需要。然而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)各方面的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)雖然經(jīng)過了多次改革，但其改革也只是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)上的一種完善和改進(jìn)，并沒有從根本上改變會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其所提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息屬性的不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的變革已經(jīng)是呼之欲出。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；現(xiàn)狀；未來變革

　　1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息可以滿足某些報(bào)告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒有在根本上改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會(huì)計(jì)信息原有的局限性。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性：

　　(1)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息單一，難以滿足不同使用者的信息需求，

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，考慮到會(huì)計(jì)人員的工作量和提供會(huì)計(jì)信息所需花費(fèi)的成本，企業(yè)不會(huì)為其他需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的各方提供非常詳細(xì)的財(cái)務(wù)資料。報(bào)告使用者只能了解到企業(yè)非常有限的經(jīng)濟(jì)信息，因?yàn)槠髽I(yè)只為他們提供了這些資料。另一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是通用的，它在形式和內(nèi)容上都主要以股東為主要服務(wù)對(duì)象，在客觀上忽視了企業(yè)其他相關(guān)利益集團(tuán)所關(guān)心的信息的披露。然而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，信息在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位越來越重要，報(bào)告的使用者也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量提出了更高的要求。然而報(bào)告使用者內(nèi)心所強(qiáng)烈需要的相關(guān)信息如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)分布、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等卻很難得到滿足。嚴(yán)重的信息不對(duì)稱使廣大的報(bào)告使用者處于被動(dòng)的地位，令他們難以做出正確的決策，從一定的程度上制約了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

　　(2)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要以歷史成本為計(jì)量屬性，不能反映出資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)信息。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以歷史成本為計(jì)量屬性，它以“財(cái)富分配”用途為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是一種“向前看”的報(bào)告模式，只能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“歷史”。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)這種計(jì)量屬性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足報(bào)告使用者的需要。為了能夠正確地做出“投資決策”，報(bào)告使用者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠滿足他們“向后看”的需要，提供更多前瞻性信息、更多相關(guān)的信息以及種種不確定性信息。

　　(3)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以有形資產(chǎn)的揭示為重心，未能給無形資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和反映。

　　對(duì)有形資產(chǎn)的占有和使用是工業(yè)社會(huì)環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)增長(zhǎng)的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也必須圍繞企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告來展開。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要條件開始轉(zhuǎn)向?qū)π庐a(chǎn)品的開發(fā)、新技術(shù)的應(yīng)用、高素質(zhì)人才的利用。這些無形資產(chǎn)的價(jià)值總量有的甚至超過了有形資產(chǎn)，成為企業(yè)價(jià)值總量的主要組成部分，有形資產(chǎn)在企業(yè)資源中的比重日趨下降，與此相應(yīng)地，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)轉(zhuǎn)向同時(shí)對(duì)技術(shù)、人力資源等進(jìn)行充分的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告。

　　綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身所固有的局限性引起的：會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)變化了的環(huán)境不適應(yīng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)“只讀寄存”的缺陷、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)在矛盾與不足等。

　　由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化和報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的高要求，將不得不對(duì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行變革。“對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變革，理論界有三種認(rèn)識(shí)：”①保持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，但應(yīng)作必要改進(jìn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更多的未來信息；②徹底否定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為誰(who)、何時(shí)(when)、如何(how)、提供什么信息(what)等方面進(jìn)行重新研究，③繼續(xù)保留以面向過去、主要提供歷史信息為特征的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另外創(chuàng)新并發(fā)展一個(gè)面向未來、主要提供預(yù)測(cè)信息為特征的新的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

　　對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展前景的研究一直都沒有停止過。是局部修正還是根本變革這兩種觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來都是各執(zhí)一筆。筆者認(rèn)為，未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)該是多維的、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但這一點(diǎn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是無法提供的。

　　2 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的展望

　　自二十世紀(jì)九十年代以來，計(jì)算機(jī)的處理速度和存儲(chǔ)能力都實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，計(jì)算技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)完全可以非手工化，以前很難實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用都能很簡(jiǎn)單地實(shí)現(xiàn)，還有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用和Internet網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)據(jù)異地實(shí)時(shí)傳送成本幾乎為零。通過超強(qiáng)的計(jì)算機(jī)服務(wù)器系統(tǒng)，建成一個(gè)多重功能的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，報(bào)告使用者通過計(jì)算機(jī)終端從服務(wù)器上實(shí)時(shí)獲取以自己的組合意愿形成的所需的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此快速地做出經(jīng)濟(jì)決策，既可充分地贏得時(shí)間，又可最大限度地獲得投資回報(bào)。

　　實(shí)現(xiàn)真正的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算過程中將可以憑無紙化的原始憑證進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)。各會(huì)計(jì)人員將經(jīng)過審核的交易輸入服務(wù)器，如圖所示：

　　(1)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)將本年度企業(yè)的所有的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)及其它事項(xiàng)逐一錄入并過到企業(yè)服務(wù)器上，

　　(2)企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　(3)各企業(yè)之間通過Internet可以進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，如集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間，及關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間等。

　　(4)報(bào)告使用人通過Internet網(wǎng)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行各企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的查詢。

　　(5)與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的其他企業(yè)可以通過Internet網(wǎng)了解其相關(guān)的需求信息。

　　在所有的交易事項(xiàng)經(jīng)會(huì)計(jì)人員輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，系統(tǒng)只是將所有的交易事項(xiàng)以永續(xù)記錄形式記錄于特定的數(shù)據(jù)庫(kù)之中，因?yàn)橛?jì)算機(jī)的高速運(yùn)行，它根本無需將所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告事先生成再存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)就在于利用其超強(qiáng)處理能力根據(jù)預(yù)先已經(jīng)錄入的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)地生成用戶所需要的各種形式的會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要具有如下特性：

　　(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下，由于受制于成本效益原則，企業(yè)不可能去每天進(jìn)行一次企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布頻率僅限于月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，并且一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)之后的會(huì)計(jì)報(bào)告還存在錯(cuò)誤，企業(yè)可能不能夠及時(shí)將該重要信息送給所有的報(bào)告使用人而導(dǎo)致“無效決策”，但采用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，由于服務(wù)器上已經(jīng)存儲(chǔ)了企業(yè)本年以及以前甚至到企業(yè)開辦年度以來的所有經(jīng)濟(jì)交易信息，會(huì)計(jì)人員可以在需要明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)候?qū)崟r(shí)生成，在減輕會(huì)計(jì)人員工作量的同時(shí)又最大限度地提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。報(bào)告使用者也可以在最短的時(shí)間里擁有企業(yè)的最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的多維性。

　　在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍可以簡(jiǎn)單到僅限于交易事項(xiàng)的錄入，企業(yè)管理部門完成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)錄入。從而，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中包括了所有與企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息主要是常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)告信息，而后者則可以延伸到報(bào)告使用者所想了解到的幾乎所有信息。如：①企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的分析；②企業(yè)產(chǎn)品的構(gòu)成情況以及銷售狀況；③企業(yè)管理層人員的相關(guān)信息；④企業(yè)員工的構(gòu)成及員工的素質(zhì)；⑤帶預(yù)見性的信息：如為完成一定任務(wù)所擬訂的投資計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等；⑥企業(yè)所在行業(yè)的情況等其他信息。

　　大量的文字描述絕對(duì)令人厭煩，但通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，卻可以令這種狀況大大地改觀。將來提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將不會(huì)僅限于表格和文字的堆積，還可以同時(shí)配以語音解釋和提示，或者再輔以圖片進(jìn)行說明，有的甚至可以通過影音視頻進(jìn)行詳細(xì)解說。使報(bào)告使用者不再感到文字的枯燥。而能更有效率地通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了解到企業(yè)的詳細(xì)資料。

　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息呈現(xiàn)的多樣性。

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只會(huì)局限于企業(yè)提供的一種形式，報(bào)告使用者只能被動(dòng)地進(jìn)行接受，但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，報(bào)告使用者卻可能根據(jù)自己的特定要求來定制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通過強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)，再經(jīng)過簡(jiǎn)單的查詢條件的設(shè)置，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以只顯示特定的會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目，根據(jù)個(gè)人的要求來進(jìn)行匯總、進(jìn)行分類、顯示明細(xì)等等，而不會(huì)再出現(xiàn)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下所獨(dú)有的單調(diào)及不便。

　　具體的多樣性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�、贂�(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示的多樣性，報(bào)告使用者可以得到企業(yè)的特定時(shí)期、特定時(shí)間、特定項(xiàng)目的詳細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者是只有匯總數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)告，或者是不同年度期間之間的比較會(huì)計(jì)報(bào)告，任由報(bào)告使用人的要求而定。

　　②報(bào)告使用者可以獲得多種不同會(huì)計(jì)核算方法下的比較會(huì)計(jì)報(bào)告，遵循可比性原則，要求相似的企業(yè)就同種事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)核算方法一致，遵循一致性原則，則要求企業(yè)前后各期所采用的會(huì)計(jì)核算方法一致。但如果報(bào)告使用者需要企業(yè)采用不同核算方法時(shí)所產(chǎn)生的影響的比較報(bào)告時(shí)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)便提供了很大的便利，這在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下是不可能實(shí)現(xiàn)的，除非企業(yè)做兩套帳，甚至多套帳。

　�、塾�(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)可以生成指定企業(yè)不同年度的特定時(shí)期、特定時(shí)間、特定項(xiàng)目等的對(duì)比會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的強(qiáng)大預(yù)測(cè)性。

　　由于計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以借助企業(yè)以前年度的所有會(huì)計(jì)信息，通過特定的假設(shè)條件，快速地生成以后年度的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，不僅對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局提供了經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)，同時(shí)也更進(jìn)一步為報(bào)告使用人提供了進(jìn)行投資決策的依據(jù)。

　　“未來會(huì)計(jì)報(bào)告”將企業(yè)外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人的要求真正地放到了管理人員的面前，這對(duì)管理人員來說是一種促進(jìn)，同時(shí)也是一種鞭策，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得我們能夠把企業(yè)的每一筆交易都精確地記錄下來，這是一個(gè)進(jìn)步，但也帶來了許多我們需要密切關(guān)注的問題。當(dāng)會(huì)計(jì)信息鋪天蓋地而來時(shí)，我們有時(shí)就會(huì)變得無所適從，從而影響報(bào)告使用者的正確決策。由此，面對(duì)眾多的會(huì)計(jì)信息時(shí)，使用者應(yīng)該具有正確、快速處理信息的能力，這對(duì)報(bào)告使用者本身是一個(gè)挑戰(zhàn)；另一方面，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員及管理人員提出了較高的要求：系統(tǒng)化、條理化、有針對(duì)性地錄入企業(yè)的相關(guān)信息，從另一個(gè)角度來看，在采用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，將會(huì)產(chǎn)生許多與該系統(tǒng)相關(guān)的理論和實(shí)際工作問題的探討和研究。