財(cái)政部近日發(fā)布《工會會計(jì)制度》，并將于2010年1月1日起在全國各級工會組織范圍內(nèi)實(shí)施。新《工會會計(jì)制度》（以下簡稱新制度）是我國工會會計(jì)發(fā)展史上首次以國家部委規(guī)章的形式規(guī)范會計(jì)核算，不僅將提升工會會計(jì)的法律地位和工會組織在社會上的誠信度，在制度設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。

　　新制度“變臉”了

　　新制度與當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則體系接軌。新制度由兩部分組成，共9章47條的規(guī)章條款，和舊制度的7章52條比較，新制度根據(jù)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露進(jìn)行章節(jié)安排，更符合當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則和習(xí)慣；同時(shí)，取消了原制度中的會計(jì)憑證與賬簿、年終清理結(jié)算與結(jié)賬兩章，這兩章涉及的內(nèi)容已經(jīng)由《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》覆蓋。

　　新制度對工會會計(jì)報(bào)表體系做了重大調(diào)整。工會會計(jì)報(bào)表綜合反映了各級工會財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，是工會利益相關(guān)人關(guān)注的焦點(diǎn)所在。新制度適應(yīng)工會經(jīng)費(fèi)撥繳方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化，對工會會計(jì)報(bào)表體系做了較大調(diào)整。

　　首先，報(bào)表的假定使用者發(fā)生了變化。舊制度假定的報(bào)表使用對象是“各級工會領(lǐng)導(dǎo)和上級工會”，而新制度的報(bào)表使用對象是“各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會及其他會計(jì)報(bào)表使用者”，這一變化注重了與工會組織利益相關(guān)者的會計(jì)信息需求；同時(shí)與工會經(jīng)費(fèi)改革相適應(yīng)，弱化了宏觀經(jīng)濟(jì)管理對工會會計(jì)信息的要求，簡化了工會匯總會計(jì)報(bào)表的編制規(guī)定，不再對匯總會計(jì)報(bào)表的時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行具體規(guī)定。

　　其次，改變了資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債表真正成為反映工會財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報(bào)表。原制度資產(chǎn)負(fù)債表左邊為資產(chǎn)類，包括資產(chǎn)和支出；右邊為負(fù)債類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。這樣的設(shè)計(jì)依據(jù)是“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”。而該等式是過渡性質(zhì)的，并非最終結(jié)果。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映時(shí)點(diǎn)數(shù)，而收入、支出數(shù)是時(shí)期數(shù)，因此舊制度下的資產(chǎn)負(fù)債表其名稱與報(bào)表所反映的內(nèi)容不相符。新制度中，資產(chǎn)負(fù)債表建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”基礎(chǔ)上，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出類兩項(xiàng)，在凈資產(chǎn)下增設(shè)“結(jié)余”，這一改革使工會資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系一致，也便于報(bào)表使用者分析和利用報(bào)表。

　　在會計(jì)科目設(shè)置上，新制度更好地符合業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息反映的要求。新制度首次規(guī)定了“政府補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政 應(yīng)返還額度”等科目，明確了財(cái)政對工會的補(bǔ)助資金的核算范圍和方式，正式將政府給予工會的補(bǔ)助資金納入工會預(yù)算收支范圍。這一規(guī)定有利于反映工會組織的收支全貌，又順應(yīng)了國家財(cái)政預(yù)算改革的形勢，為工會實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供了制度保證。

　　新制度突出了工會為職工群眾服務(wù)的宗旨。新制度設(shè)置了“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”等新核算科目，使維權(quán)資金投入、基層工會組建、困難職工幫扶、就業(yè)培訓(xùn)教育、法律援助服務(wù)、勞動(dòng)爭議調(diào)處和勞動(dòng)安全保護(hù)等一系列工會重點(diǎn)工作有了統(tǒng)一明確的界定、計(jì)量和業(yè)績考核口徑。

　　在和諧社會建設(shè)目標(biāo)下，工會送溫暖和救災(zāi)活動(dòng)將是工會業(yè)務(wù)工作的重要內(nèi)容。新制度將原在“工會業(yè)務(wù)費(fèi)—— —其他業(yè)務(wù)費(fèi)”項(xiàng)目下列支的送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助單列出來，作為“工會業(yè)務(wù)費(fèi)”的二級科目進(jìn)行控制和管理，突出了其在工會活動(dòng)中的重要地位。

　　調(diào)賬先要做好準(zhǔn)備

　　工會2009年仍按舊制度進(jìn)行會計(jì)核算和報(bào)表編制，但自2010年1月1日起，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬目，將各會計(jì)科目2009年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計(jì)科目2010年的年初余額，并按照新制度編制2010年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制2010年度其他報(bào)表時(shí)，如有“上年數(shù)”一欄無法確定的，不要求填列。

　　工會應(yīng)當(dāng)在2009年年終決算前對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，對于清查中發(fā)現(xiàn)的問題按以下規(guī)定進(jìn)行分類處理：清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、報(bào)廢、毀損、盤虧，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或“其他支出”科目，貸記“其他收入”科目或相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)入賬而未入賬的資產(chǎn)或負(fù)債，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或“結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余”科目或相關(guān)負(fù)債科目。

　　新舊科目如何結(jié)轉(zhuǎn)

　　工會在上述資產(chǎn)、負(fù)債清理的基礎(chǔ)上，按照新制度設(shè)計(jì)會計(jì)科目，再將2009年的舊科目余額按以下方法轉(zhuǎn)入新制度2010年賬目中。

　　對于原制度下的13個(gè)資產(chǎn)類 科目的結(jié)轉(zhuǎn)方法可歸納為3種：保持原科目及余額不變。這包括“借出款”、“固定資產(chǎn)”科目。更改科目名稱，余額直接轉(zhuǎn)入，包括原制度下的“現(xiàn)金”、“暫付款”、“庫存材料”、“專項(xiàng)資金占用”、“應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi)”科目。

　　兩個(gè)科目合并成一個(gè)科目。將“銀行存款”、“經(jīng)費(fèi)集中戶存款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“銀行存款”科目的相應(yīng)明細(xì)科目，將“有價(jià)證券”和“投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“投資”科目。

　　新設(shè)科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)”科目，下設(shè)應(yīng)收上級補(bǔ)助、應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收建會籌備金3個(gè)明細(xì)科目。將原賬中“應(yīng)收上級補(bǔ)助”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)”科目的二級明細(xì)“應(yīng)收上級補(bǔ)助”中，按條件設(shè)置科目。采用本級工會與工會機(jī)關(guān)分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設(shè)“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，同原賬“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。

　　對于原制度下的7個(gè)負(fù)債類科目的結(jié)轉(zhuǎn)方法，可歸納為5種：保持原科目及余額不變，如“借入款”科目。

　　更改科目名稱，余額直接轉(zhuǎn)入。

　　包括“暫存款”、“撥入專項(xiàng)資金”、“應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)”科目。

　　分析調(diào)整。新制度對“代管經(jīng)費(fèi)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格限定。工會應(yīng)對原賬中“代管經(jīng)費(fèi)”科目的余額進(jìn)行分析，將符合新制度規(guī)定的部分轉(zhuǎn)入新賬中“代管經(jīng)費(fèi)”科目。

　　沖銷余額中的其他金額，相應(yīng)增加“結(jié)余”科目余額。

　　新設(shè)科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付下級經(jīng)費(fèi)”科目，下設(shè)應(yīng)付下級補(bǔ)助、應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付建會籌備金3個(gè)明細(xì)科目。將原賬中“應(yīng)付補(bǔ)助下級經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付下級經(jīng)費(fèi)”科目的二級明細(xì)“應(yīng)付下級補(bǔ)助”中。

　　工會也可按條件設(shè)置科目。采用本級工會與工會機(jī)關(guān)分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設(shè)“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同原賬“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。

　　對于原制度下的5個(gè)凈資產(chǎn)類科目進(jìn)行以下處理：“固定基金”、“投資基金”科目不變。將“后備基金”轉(zhuǎn)入“后備金”，“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。“專用基金”核算內(nèi)容比原制度增加了工會干部權(quán)益保障金。

　　此外，由于收入支出類科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬。