隨著大量?jī)?nèi)地企業(yè)赴港上市，內(nèi)地對(duì)于通曉國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)師人才的需求更加迫切，這一發(fā)展使更多會(huì)計(jì)人員想了解香港會(huì)計(jì)。本文通過對(duì)香港會(huì)計(jì)規(guī)范體系、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)團(tuán)體以及會(huì)計(jì)資格課程進(jìn)行介紹，展示了香港會(huì)計(jì)國(guó)際化的特征。

　　自2003年6月29日內(nèi)地與香港簽署《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）以來，內(nèi)地與香港的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來進(jìn)一步密切。會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)經(jīng)貿(mào)交往方面發(fā)揮著重要的作用。但是，由于兩地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)慣例不同，香港會(huì)計(jì)也有別于內(nèi)地會(huì)計(jì)。香港作為國(guó)際化的大都市，其會(huì)計(jì)也帶有鮮明的國(guó)際化特征。

　　一、 香港會(huì)計(jì)規(guī)范體系

　　香港的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由以下幾部分構(gòu)成：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、公司法中關(guān)于會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定、香港聯(lián)合交易所有限公司（SEHK）證券上市規(guī)則、由企業(yè)自行制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

　　在香港財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，最重要的就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2005年1月1日起，香港并行兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一套是香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，另一套是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　“香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”一詞是指已頒布的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（HKAS）、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（HKFRS）、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（HKSSAP）及香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的指南。

　　由于歷史原因，香港被英國(guó)侵占。在英國(guó)殖民統(tǒng)治期間，香港在會(huì)計(jì)領(lǐng)域深受英國(guó)會(huì)計(jì)理論和模式的影響，香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在很大程度上采用了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式。1976年，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）首次頒行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性要求。當(dāng)時(shí)主要是參照英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，并且同英國(guó)一樣，作為一種非強(qiáng)制性的專業(yè)準(zhǔn)則。1995年底，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的聲明而發(fā)出的框架說明，表明公會(huì)正轉(zhuǎn)為以IAS為基礎(chǔ)，發(fā)展一套全面以IAS為依據(jù)的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，IASB取代了IASC。2003年，IASB新發(fā)布的準(zhǔn)則改稱國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也決定基于IFRS將其財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則命名為HKFRS。2004年，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)宣布2005年1月1日HKFRS與IFRS完全接軌，為了與其協(xié)調(diào)，公會(huì)按照IAS和IFRS的編號(hào)進(jìn)行排列，并發(fā)布了大量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)提供的準(zhǔn)則手冊(cè)，截止到2006年6月，生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有31個(gè)，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則7個(gè)，此外還有若干準(zhǔn)則的解釋性公告。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則無論是在準(zhǔn)則名稱和編號(hào)，或是其準(zhǔn)則內(nèi)容，還是在其后的準(zhǔn)則指南都與國(guó)際會(huì)計(jì)幾乎相同。在每個(gè)準(zhǔn)則后都帶有附注，說明其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處�？梢�，香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高度趨同，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化。因此有人說：“香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這是一點(diǎn)也不夸張的。

　　除了國(guó)際化的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，香港同時(shí)還存在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和上市公司的報(bào)表不一樣，它不需要滿足眾多公眾股東的信息需要，若仍按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來編制報(bào)表，將會(huì)形成不必要的編制費(fèi)用。鑒于此，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)下的小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作小組于2005年8月22日正式頒布了《中小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架》（SME-FRF）和《中小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（SME-FRS），符合資格的企業(yè)可以在2005年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間采用此準(zhǔn)則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容少，而且沒有指南，相比財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有簡(jiǎn)便易操作的優(yōu)點(diǎn)。但其內(nèi)容還不夠完善，準(zhǔn)則中的一些規(guī)定還值得商榷，而且準(zhǔn)則覆蓋的業(yè)務(wù)范圍還不夠廣。

　　（二） 其他會(huì)計(jì)規(guī)范

　　某些會(huì)計(jì)概念對(duì)于正確理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有非常關(guān)鍵的作用，香港公司法對(duì)于這些概念做了詳細(xì)的定義并及時(shí)予以修訂，包括對(duì)母公司定義的擴(kuò)充、修訂合并報(bào)表準(zhǔn)則中“附屬公司”的定義等等，最大限度地降低了會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的誤解。

　　我國(guó)《證券法》對(duì)于上市公司進(jìn)行了特殊的規(guī)定。在香港，與《證券法》規(guī)定相對(duì)應(yīng)的是香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則，它構(gòu)成了香港會(huì)計(jì)規(guī)范體系的另一組成部分。

　　內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)上，都制定了詳細(xì)的核算流程和操作規(guī)則。香港則比較簡(jiǎn)單，沒有規(guī)定專門的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但由企業(yè)自行規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的又一“拼圖”。由于香港會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平比較高，他們更習(xí)慣于根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。只要企業(yè)在不違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，就可以自行設(shè)立會(huì)計(jì)制度，而且商務(wù)判斷在制定會(huì)計(jì)制度中起重要作用。

　　二、 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　（一）企業(yè)會(huì)計(jì)年度

　　香港對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度沒有統(tǒng)一規(guī)定，各類企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定自己的會(huì)計(jì)年度，有的采用公歷年度，有的采用7月1日至下一年6月30日，但大多數(shù)企業(yè)都將會(huì)計(jì)年度定在4月1日至下一年的3月31日，即與香港的財(cái)政（稅收）年度一致。這就有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，避免在時(shí)間上過于集中，使全年工作比較均衡，以保證審計(jì)質(zhì)量。

　�。ǘ�）核數(shù)

　　在香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)�？梢越佑|到“核數(shù)”這個(gè)詞，它指的其實(shí)就是審計(jì)。在香港，審計(jì)師也理所當(dāng)然地被稱為“核數(shù)師”。香港法律規(guī)定，所有有限責(zé)任公司每年度的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師核數(shù)，企業(yè)在每年納稅申報(bào)時(shí)須附上核數(shù)師的核數(shù)報(bào)告。

　　香港企業(yè)如果選定了某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其核數(shù)，沒有特殊原因一般不隨意更換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定，也不能以低價(jià)去拉攏客戶，作為行業(yè)自律組織的香港會(huì)計(jì)師公會(huì)，在此方面有嚴(yán)格規(guī)定。所以一般情況下，事務(wù)所與客戶的關(guān)系比較穩(wěn)定，老客戶下一年度的核數(shù)委托書通常會(huì)在當(dāng)年度審計(jì)完成之后就已簽訂完畢，以便對(duì)一些核數(shù)前期工作，如預(yù)備調(diào)查、年末存貨監(jiān)盤等提前做好計(jì)劃安排。

　　對(duì)于一些大規(guī)�？蛻�，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要到現(xiàn)場(chǎng)工作，而對(duì)小規(guī)�？蛻�，一般都采取將客戶全部會(huì)計(jì)資料搬到事務(wù)所進(jìn)行核數(shù)的辦法，在核數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)什么問題則通過電話或者傳真進(jìn)行聯(lián)系。有的事務(wù)所要求取得客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表草表或試算平衡表，有些小客戶還需要會(huì)計(jì)師幫助編制這兩份表格。

　　存貨期末監(jiān)盤是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師核數(shù)的必備程序之一，凡期末存貨較大，未經(jīng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤，又未能履行其他替代程序的，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師一律不得出具無保留意見核數(shù)報(bào)告。香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)存貨監(jiān)盤相當(dāng)認(rèn)真，在審計(jì)檔案中，有關(guān)存貨檢查的底稿中還附有照片，顯示存貨的堆放情況及品質(zhì)等。

　　在香港的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，并非每個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師都可以簽署報(bào)告，因?yàn)橄愀凼聞?wù)所主要是合伙事務(wù)所和個(gè)人事務(wù)所，在合伙事務(wù)所中，只有合伙人才有簽字權(quán)，在個(gè)人事務(wù)所中，只有事務(wù)所老板才有簽字權(quán)。

　�。ㄈ�）年度財(cái)務(wù)報(bào)表

　　香港完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策和說明性注釋。

　　內(nèi)地資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目按流動(dòng)性遞減的順序排列，即把流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債排列在前，把流動(dòng)資產(chǎn)中的速動(dòng)資產(chǎn)排列在最前面，長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和股東權(quán)益排列在最后。而香港資產(chǎn)負(fù)債表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)。表中項(xiàng)目排列的順序同英國(guó)一樣，是按流動(dòng)性遞增的順序排列的，即把長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和股東的所有者權(quán)益排列在最前，接著排流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，把流動(dòng)資產(chǎn)中的速動(dòng)資產(chǎn)排列在最后。此外，香港的資產(chǎn)負(fù)債表以流動(dòng)資產(chǎn)凈值來表示流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的凈額，而沒有具體地列示流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。同時(shí)，由于流動(dòng)負(fù)債已經(jīng)在資產(chǎn)部分與流動(dòng)資產(chǎn)相抵，因而在資金來源部分沒有流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。

　　香港與內(nèi)地相比較，在利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表方面的差別是：第一，利潤(rùn)分配的項(xiàng)目。相對(duì)于內(nèi)地會(huì)計(jì)制度對(duì)利潤(rùn)分配的具體規(guī)定，香港利潤(rùn)分配表對(duì)利潤(rùn)如何分配以及分配的順序沒有做出原則性規(guī)定，如無提取公積金和公益金的規(guī)定，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中也不需要揭示這些項(xiàng)目。第二，內(nèi)地會(huì)計(jì)制度中，利潤(rùn)表將企業(yè)收入劃分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入，并且要求揭示收入和成本費(fèi)用。而香港在成本費(fèi)用項(xiàng)目的揭示方面無具體要求。

　　香港和內(nèi)地現(xiàn)金流量表的區(qū)別是：第一，在現(xiàn)金流量的類別方面，中國(guó)內(nèi)地按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分類列示，而香港現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加豐富，除了這些項(xiàng)目的分類列示外，還單列相關(guān)非常項(xiàng)目，如收付利息和分紅、所得稅支付、對(duì)子公司/聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的投資現(xiàn)金流量；第二，在編制方法上，內(nèi)地采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，但同時(shí)規(guī)定在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中必須單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并且二者要滿足一定的勾稽關(guān)系。而香港允許使用直接法或間接法編制，但鼓勵(lì)使用直接法，同時(shí)要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　總的說來，香港的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更符合國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例。這主要是因?yàn)橄愀圩鳛閲?guó)際性的金融中心，為了交易的方便，利于不同報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須向國(guó)際慣例靠攏。

　　三、 香港會(huì)計(jì)師公會(huì)

　　在香港有幾個(gè)影響力比較大的會(huì)計(jì)團(tuán)體，它們分別是香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、香港華人會(huì)計(jì)師公會(huì)、香港會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、青年會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。其中，以香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的影響力最為深遠(yuǎn)。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（簡(jiǎn)稱HKSA，2004年9月8日英文名字變更為HKICPA，即Hong kong Institute of Certified Public Accountants）是根據(jù)香港《專業(yè)會(huì)計(jì)師條例》于1973年成立的純粹的民間組織，是香港惟一的法定專業(yè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師組織，也是香港法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。它負(fù)責(zé)制定香港本地的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則；舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)考試，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)；香港的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)統(tǒng)一管理；公會(huì)亦負(fù)責(zé)在香港監(jiān)管和推動(dòng)優(yōu)良有效的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以鞏固香港作為國(guó)際金融中心的領(lǐng)導(dǎo)地位。到目前為止，會(huì)員人數(shù)超過二萬(wàn)六千人，注冊(cè)學(xué)生人數(shù)超過一萬(wàn)人。這些會(huì)員多數(shù)是通過香港的會(huì)計(jì)專業(yè)考試（與英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)ACCA聯(lián)合舉辦），及具有一定的專業(yè)資歷（3～5年）后申請(qǐng)成為會(huì)員的。還有一部分是通過其他一些國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)考試，或者被那些國(guó)家認(rèn)定為會(huì)計(jì)師，然后以同等資歷轉(zhuǎn)為香港會(huì)計(jì)師的。

　　四、 香港執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格課程

　　香港執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格課程（HKCPA QP）是會(huì)計(jì)人員在香港晉身為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師（即內(nèi)地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的最直接途徑，而且體現(xiàn)出極強(qiáng)的國(guó)際性。CPA專業(yè)資格課程獲全球五大洲認(rèn)可，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)與澳洲特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAI)、新西蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICANZ)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)、南非特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(SAICA)、津巴布韋特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ICAZ)及澳大利亞執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CPAA)均已簽訂協(xié)議，完成CPA專業(yè)資格課程的公會(huì)會(huì)員可以申請(qǐng)這些團(tuán)體的會(huì)籍，并于當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)。此外，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)還和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CICPA）、英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）探討考試科目相互豁免的安排。另外，雖未能與特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)在期限屆滿前達(dá)成新的認(rèn)可協(xié)議，但兩協(xié)會(huì)仍在就日后的互認(rèn)安排進(jìn)行磋商。

　　CPA專業(yè)資格課程由專業(yè)課程（PP）和期終專業(yè)考試（FPE）組成，內(nèi)容包括四個(gè)單元：財(cái)務(wù)匯報(bào)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)及資訊管理、稅務(wù)。它力求反應(yīng)出會(huì)計(jì)培訓(xùn)與教育中的最新變化，每年更新教材3次，注重能力的培養(yǎng)和前瞻性思維的訓(xùn)練。它還摒棄了以往只重筆試的考試制度：在每個(gè)單元中，學(xué)員需按公會(huì)所提供的課程資料自修15個(gè)星期，以及完成該單元之4個(gè)工作坊（Workshop）(在有經(jīng)驗(yàn)的執(zhí)業(yè)人士指導(dǎo)下進(jìn)行，占單元考核的20%)及單元考試（三小時(shí)開卷，占單元考核的80%）。費(fèi)用主要有以下幾個(gè)方面構(gòu)成：首次注冊(cè)費(fèi)：400元港幣，年費(fèi)：400元港幣；單元費(fèi)用：每單元3500元港幣；期終專業(yè)考試：每次1000元港幣。

　　已通過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試并獲全科合格證且具備指定的英語(yǔ)水平證明，并能夠通過香港會(huì)計(jì)師公會(huì)英語(yǔ)面試的內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以申請(qǐng)報(bào)讀香港CPA專業(yè)資格課程。依照2004年8月簽訂的《內(nèi)地與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分考試科目相互豁免協(xié)議》，通過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試并全科合格的人員，在報(bào)讀課程時(shí)，可以豁免“財(cái)務(wù)管理”和“核數(shù)及資訊管理”兩個(gè)科目。由于隨著大量?jī)?nèi)地企業(yè)赴港上市，內(nèi)地對(duì)于通曉國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)師人才的需求更加迫切，對(duì)于取得HKCPA資格證書的學(xué)員，中注協(xié)將給予8000元的獎(jiǎng)勵(lì)。