摘 要:當(dāng)前我國出現(xiàn)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息失真都是因?yàn)槲茨苡行У貓?zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未能得到有效執(zhí)行的主要原因是缺乏一個(gè)引導(dǎo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的導(dǎo)引體系,因此,引入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系,對(duì)照和諧的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制,把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系納入會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制來研究,嘗試構(gòu)建與和諧社會(huì)建設(shè)相吻合的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制?��

　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);執(zhí)行;機(jī)制;判斷;引導(dǎo)

　　1 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制基礎(chǔ)

　　1.1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的概念��

　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指各種成文的規(guī)范安排?所謂執(zhí)行機(jī)制,即為落實(shí)執(zhí)行?實(shí)現(xiàn)完成某項(xiàng)事物(或編制計(jì)劃)的機(jī)理與制度,而這種機(jī)理與制度是與所要完成的事物的性質(zhì)?特點(diǎn)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系?而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制是根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)?結(jié)構(gòu)?特點(diǎn)而制定的,為確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效發(fā)揮作用的制度安排,體現(xiàn)在對(duì)上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行應(yīng)用及其判例上?

　　1.2 我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制��

　　我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制只是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行,而且強(qiáng)制執(zhí)行的剛性不夠,有效性差;忽視了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自我執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)?

　　2 我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制存在的缺陷分析��

　　當(dāng)前我國并沒有系統(tǒng)的?完整的?成形的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制?現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制只是散落于《公司法》?《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)的法律制度中?

　　2.1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏自我執(zhí)行機(jī)制以及引導(dǎo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自我執(zhí)行的導(dǎo)引體系��

　　在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制環(huán)節(jié),建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制,促使企業(yè)自覺遵守會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分重要?但長期以來,由于種種原因,我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的作用普遍認(rèn)識(shí)?重視也不夠?有的企業(yè)未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)?實(shí)踐中,或領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或?qū)�員工的違規(guī)情況缺乏適當(dāng)?shù)膽土P措施,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,導(dǎo)致控制制度失效?��

　　另外,我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員受制于企業(yè)經(jīng)營管理層,其獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量有一定的局限性?

　　2.2 監(jiān)管不嚴(yán)��

　　目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范主體林立,但主體間缺乏同一性,矛盾重重,相互指責(zé),各自為政,缺乏權(quán)威的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu),沒有能很好的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管方面應(yīng)有的作用,沒有形成監(jiān)管合力?例如中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)僅對(duì) CPA 監(jiān)督協(xié)調(diào)?行業(yè)管理,監(jiān)控力度令人置疑;中國審計(jì)署只是事后財(cái)政?財(cái)務(wù)法規(guī)審計(jì),而且注重事后審計(jì),是一種被動(dòng)的審計(jì);監(jiān)查的覆蓋面不廣,執(zhí)法監(jiān)查力量過為薄弱?��

　　另外,我國尚未形成會(huì)計(jì)監(jiān)查的公開公告制度?雖然財(cái)政部在有關(guān)媒體上公開了會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查結(jié)果和七次會(huì)計(jì)信息抽查公告,但上述公告只是對(duì)檢查范圍?違規(guī)情況和處罰的總體描述?對(duì)于違法個(gè)案的審理公告,特別是典型案例的調(diào)查?聽證?審理和處罰情況沒有以固定刊物和特定公告制度形式對(duì)外發(fā)布?公眾對(duì)其執(zhí)法過程和結(jié)果的認(rèn)識(shí)尚且模糊?

　　2.3 處罰力度不強(qiáng)��

　　目前我國關(guān)于會(huì)計(jì)違法的處罰主要有兩種,一是行政處罰,包括諸如吊銷資格證書?責(zé)令停業(yè)或關(guān)閉?沒收違法所得等具體形式,二是刑事處罰?但處罰力度明顯偏弱,對(duì)單位處罰最低三千元,最高不超過十萬元;對(duì)責(zé)任罰金最低兩千元,最高不超過五萬元;最高刑事處罰只有三年?造假成本與造假者獲得的暴利相比,并不能引起會(huì)計(jì)造假者的警惕?

　　3 完善我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的對(duì)策

　　3.1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義��

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?制度的要求,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn),運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則?方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程?

　　3.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的建立��

　　從業(yè)務(wù)導(dǎo)引和人性導(dǎo)引兩方面來構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系?業(yè)務(wù)導(dǎo)引主要為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制中及時(shí)的解釋和應(yīng)用指南提供引導(dǎo),人性引導(dǎo)主要為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制中職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)提供引導(dǎo),使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠得到有效地執(zhí)行?

　　3.2.1 為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行提供業(yè)務(wù)導(dǎo)引��

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系中的業(yè)務(wù)引導(dǎo)從內(nèi)容上說是為了解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體事務(wù)中的運(yùn)用,筆者 將業(yè)務(wù)導(dǎo)引分為兩類:��

　　(1)“有規(guī)可循”的業(yè)務(wù)導(dǎo)引?

　　所謂“有規(guī)可循”是指對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者面對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)存在相應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定?��

　�、贆�(quán)威性導(dǎo)引?

　　權(quán)威性的導(dǎo)引主要包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題制定和實(shí)施的實(shí)施指南?問題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等,也包括對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)理論?一般會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的有關(guān)解釋,和對(duì)特殊交易?事項(xiàng)的公告?��

　　權(quán)威性導(dǎo)引的制定和實(shí)施機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)?在我國,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部,所以權(quán)威性導(dǎo)引的制定與實(shí)施主體也應(yīng)該是財(cái)政部?權(quán)威性導(dǎo)引的制定機(jī)構(gòu)一定要保持高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性?��

　　權(quán)威性導(dǎo)引的內(nèi)容按層次劃分包括:根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的實(shí)施指南;根據(jù)實(shí)務(wù)中新出現(xiàn)的但具有普遍性問題,經(jīng)過謹(jǐn)慎研究和意見征求而發(fā)布的公告?��

　　②非權(quán)威性導(dǎo)引?

　　非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括行業(yè)團(tuán)體?職業(yè)組織和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)規(guī)定?辦法?意見等?在以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,權(quán)威性導(dǎo)引數(shù)量被限制,但會(huì)計(jì)職業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)導(dǎo)引體系的需求不可能相應(yīng)減少,從而導(dǎo)致對(duì)非權(quán)威性導(dǎo)引需求的增多?這種非權(quán)威性的導(dǎo)引主要來源于:行業(yè)團(tuán)體根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)以及職業(yè)組織根據(jù)其職業(yè)特性制定的,僅限適用于行業(yè)內(nèi)部的規(guī)定和辦法;會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)健全的大型企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法?會(huì)計(jì)判斷程序;大型會(huì)計(jì)公司針對(duì)其全部客戶制定的解釋和辦法;學(xué)術(shù)界對(duì)某些熱點(diǎn)問題的探討和成果等等?��

　　筆者認(rèn)為對(duì)非權(quán)威性導(dǎo)引的允許不會(huì)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式由原則導(dǎo)向回歸到規(guī)則導(dǎo)向,相反非權(quán)威性導(dǎo)引是作為權(quán)威性導(dǎo)引的有益補(bǔ)充?��

　　(2)“無規(guī)可循”的業(yè)務(wù)引導(dǎo)?��

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多?越來越復(fù)雜,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可能涵蓋所有的業(yè)務(wù)?而且在客觀現(xiàn)實(shí)中,總是先有業(yè)務(wù)而后才有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都是根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定的?因此,對(duì)于那些“無規(guī)可循”的業(yè)務(wù),我們只能是理論?目標(biāo)與原則導(dǎo)引,可以采用理論“解釋”或原則“解釋”的形式?由于這些會(huì)計(jì)理論?目標(biāo)和原則也是財(cái)政部規(guī)定的,因此,對(duì)于這些現(xiàn)在不能預(yù)見的未來出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),由財(cái)政部頒布的理論“解釋”或原則“解釋”來引導(dǎo)?

　　3.2.2 為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行提供人性導(dǎo)引��

　　市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì),更是整個(gè)會(huì)計(jì)界的立業(yè)之本?會(huì)計(jì)職業(yè)道德構(gòu)建問題已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)?��

　　(1)構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系中人性引導(dǎo)體系?��

　�、俾殬I(yè)道德教育的形成和發(fā)展具有“灌輸性”��

　　在會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的形成和發(fā)展過程中,廣泛的宣傳教育是不可或缺的,必須結(jié)合特定時(shí)期的具體條件?遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德自身的發(fā)展規(guī)律,通過外界的灌輸,文化的熏陶,將會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念最后轉(zhuǎn)化為以自律形式為主的內(nèi)在制約力量?要強(qiáng)化我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)從以下幾方面入手:��

　　首先,不僅要給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生安排合理的會(huì)計(jì)專業(yè)課程的學(xué)習(xí),通過專業(yè)課程的學(xué)習(xí),使他們具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí),提高技能;應(yīng)同時(shí)注重會(huì)計(jì)素質(zhì)教育?��

　　其次,注重崗前職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的繼續(xù)教育?對(duì)即將進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)者進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)是很重要的,幫助他們將己有的良好專業(yè)知識(shí)和道德價(jià)值觀轉(zhuǎn)化到現(xiàn)實(shí)的工作中,抵制今后工作中外部環(huán)境和利益的誘惑,做到敬業(yè)?誠實(shí)?正直?客觀?公平?公共利益?

　�、诒磉_(dá)形式要具體?靈活?多樣?��

　　會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)從業(yè)人員的道德要求,從本行業(yè)活動(dòng)和交往的內(nèi)容和形式出發(fā),適應(yīng)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的客觀環(huán)境及具體條件?因此,它不僅僅是原則性的規(guī)定,在表達(dá)方式上,為了是會(huì)計(jì)人員容易接受,往往采取諸如制度?章程?守則?須知?保證?條例等簡潔明快形式?��

　　(2)人性引導(dǎo)體系中要建立健全約束激勵(lì)機(jī)制?��

　　一方面要進(jìn)一步完善評(píng)優(yōu)和表彰制度,建立利益導(dǎo)向機(jī)制;另一方面對(duì)查出的違背道德操守的職業(yè)者要毫不留情,輕者給與批評(píng)?降職,重者取消從業(yè)資格,名譽(yù)掃地,使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)?責(zé)任大大超過預(yù)期報(bào)酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法?

　　3.2.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系框架圖��

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系層次劃分對(duì)導(dǎo)引體系作用的發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用?��

　　一個(gè)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系由業(yè)務(wù)導(dǎo)引體系和人性引導(dǎo)體系兩大體系組成的?業(yè)務(wù)引導(dǎo)體系是為了解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體事務(wù)中的運(yùn)用,對(duì)于有規(guī)可循的業(yè)務(wù),根據(jù)發(fā)行主體和權(quán)威性,分別用權(quán)威性導(dǎo)引體系和非權(quán)威性導(dǎo)引體系進(jìn)行引導(dǎo);對(duì)于無規(guī)可循的業(yè)務(wù),只能用會(huì)計(jì)理論?原則?目標(biāo)進(jìn)行引導(dǎo)?

　　3.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)管��

　　首先,在財(cái)政部(或證監(jiān)會(huì))下設(shè)一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì),獨(dú)立于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和財(cái)政監(jiān)督,由會(huì)計(jì)理論和實(shí)物界專家組成,對(duì)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告過程中執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行審核,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題采取談話和討論的方式督促企業(yè)自愿更正,在自愿更正不成的情況下,再移交法院,從而保證了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行,而且審核中所涉及的會(huì)計(jì)問題以及處理結(jié)果必須公告,從而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行起到十分積極的作用;��

　　其次,要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督?社會(huì)監(jiān)督主要是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督進(jìn)行的,應(yīng)修訂和完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》?《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量加強(qiáng)控制,提高審計(jì)人員獨(dú)立性,遏制審計(jì)造假行為;��

　　最后,要加強(qiáng)公眾和媒體的監(jiān)督?公眾和媒體的輿論代表了廣大群眾的一種意識(shí)?情感和價(jià)值取向,能給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者以某種榮譽(yù)感或恥辱感,具有的內(nèi)在的威懾性?

　　3.4 建立有效的懲處體系��

　　首先,要進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系,做到有法可依?針對(duì)《會(huì)計(jì)法》原則性強(qiáng)?可操作性差的情況,盡快制定和頒布《(會(huì)計(jì)法)實(shí)施細(xì)則》,增加《會(huì)計(jì)法》的可操作性?完善關(guān)于打擊會(huì)計(jì)犯罪的條款,制定《財(cái)務(wù)監(jiān)督法》,使對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)違法的處罰有更明確的法律依據(jù);��

　　其次,增強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的法制觀念,做到有法必依;��

　　再次,加重會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度,建立健全民事索賠制度,做到違法必究?《刑法》應(yīng)盡快增設(shè)打擊會(huì)計(jì)違法性的相關(guān)條款,從嚴(yán)懲罰?使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)?責(zé)任大大超過預(yù)期報(bào)酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法?��

　　最后,完善激勵(lì)機(jī)制?對(duì)于正確執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),出具真實(shí)會(huì)計(jì)信息的執(zhí)業(yè)者,要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì),并將精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來,達(dá)到最佳效果?

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　　[3]�暪褥�.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施:一個(gè)制度框架[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì),2005,(1).

　　[4]�暯�英兵.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制框架構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2005,(2).

　　[5]�暯�英兵.論會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施[J].沈陽:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.