摘 要:闡述了所得稅會計基本概述,分析了我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法和存在的問題,并且提出了具體改進措施,以其為有關(guān)會計工作人員提供參考?��

　　關(guān)鍵詞:所得稅會計;處理方法;缺陷;改進方法;資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　1 所得稅會計的基本概述��

　　(1)所得稅會計的屬性?

　　首先,所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分?所得稅會計是嚴格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表?其次,所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序,其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系,并保證會計報表充分揭示真實的會計信息?概括地說,所得稅會計是以國家稅收規(guī)定為準繩,以應(yīng)稅所得為核心,以會計技術(shù)為工具,利用財務(wù)會計資料,加以整理?分類?計算?研究和處理會計所得和應(yīng)稅所得的差異,并正確申報繳納稅款的會計理論和方法,是一種專門的會計程序?��

　　(2)所得稅會計的目標?

　　財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng),所得稅會計是其中的一個子系統(tǒng)?財務(wù)會計的基本目標是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息,而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得額的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標服務(wù),真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異?��

　　(3)所得稅會計的基本原則?

　　所得稅會計原則內(nèi)在的關(guān)鍵性要素包括時間性?一貫性?確定性?可預(yù)見性四項?據(jù)此可歸納出,在財務(wù)報告日期對所得稅進行會計處理時,需遵循下列基本原則:非獲得批準,納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法;納稅人采用的財務(wù)會計方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;對于已在會計報表中確認的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認為當(dāng)期或遞延所得稅負債或資產(chǎn);根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延所納稅款,以確認當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額;為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn),不須預(yù)計未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款,或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況?

　　2 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法��

　　(1)應(yīng)付稅款法?

　　它是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法?按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,所得稅費用是稅法意義上的費用,而非會計意義上的費用?這種方法簡單明了,但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動?目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰?隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準則?企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善?��

　　(2)遞延法?

　　它是指在稅率變動情況下,運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法?它確認時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進步?但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算?

　　(3)損益表債務(wù)法?

　　它是指在稅率變動情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法?遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額?��

　　(4)資產(chǎn)負債表債務(wù)法?

　　該法以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目為著眼點,逐一確認資產(chǎn)和負債項目的賬面金額與計稅時歸屬于該資產(chǎn)和負債的金額之間的暫時性差異?與損益表債務(wù)法所不同的是,資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計差額,而非當(dāng)期差額,因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債反映的是資產(chǎn)和負債的賬面價值,其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實意義?

　　3 我國現(xiàn)行所得稅會計處理方法的缺陷��

　　(1)采用應(yīng)付稅款法的缺陷?目前,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準則?企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善?由于會計制度?會計準則與稅法二者的目標和行為規(guī)定不同,所以它們之間的差異也越來越大,表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會計利潤的差異越來越大,這種差異大部分都是時間性差異?此時,若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進行會計處理,當(dāng)期不確認時間性差異而影響的所得稅金額,不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則?因為,所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費用,應(yīng)同有關(guān)的收入和費用計入同一會計期間,以達到收入與費用的配比?但是,應(yīng)付稅款法不確認當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則?��

　　(2)采用遞延法的缺陷?遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性?因此,資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結(jié)果,即列入資產(chǎn)負債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也符合資產(chǎn)和負債的定義?遞延所得稅借項或貸項并不真正意味著未來年份可少交或應(yīng)補交的稅款;也就是說,它并不完全代表企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)或負債?��

　　(3)采用損益表債務(wù)法的缺陷?損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小?此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量?

　　4 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法初步改進措施��

　　(1)貫徹費用觀在所得稅會計上的需要?在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為投資多元化的獨立實體?企業(yè)須向作為社會管理者的國家納稅,稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益?因此,所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項收益(凈利潤)而發(fā)生的一項支出,它應(yīng)該屬于費用的范疇?��

　　(2)加快會計國際化的需要?由于資產(chǎn)負債表債務(wù)法比較科學(xué),并且實用性強,計算簡單,因此它被國際會計準則和越來越多的國家所采用?我國實行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大,同時,由于我國經(jīng)濟的發(fā)展,在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多?因此,應(yīng)根據(jù)國際資本市場的需要,適應(yīng)會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,實現(xiàn)我國會計準則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)?因為,在全球范圍內(nèi)對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相同的會計處理和報告,讓投資者對資本市場上不同國家的公司作直接的?及時的比較,不僅能夠提高公司的透明度,而且可以幫助公司降低資本成本?所以,我國應(yīng)加快會計國際化的進程,當(dāng)然會計國際化也包括所得稅會計處理國際化?��

　　總之,隨著經(jīng)濟全球化?一體化進程的加劇,國際間各種形勢的經(jīng)濟合作迅猛發(fā)展,國際貿(mào)易愈發(fā)頻繁,國際投資不斷增加,客觀上使得參與國際經(jīng)濟互動的主體越來越多地關(guān)注別國的財務(wù)信息和會計方法?我國已加入世界貿(mào)易組織,標志著我國已成為全球經(jīng)濟一體化的加盟者,因而應(yīng)實質(zhì)性地與國際會計準則進行協(xié)調(diào)?在市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放不斷深入的同時,順應(yīng)國際會計準則的發(fā)展趨勢,積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化,更好地促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展,改善我國的投資融資環(huán)境,以提高會計信息在國際社會的認知度?

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