【摘要】會(huì)計(jì)理論來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐并對(duì)其具有反作用，但其發(fā)展也要受會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展程度的影響。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，西方會(huì)計(jì)理論大致經(jīng)過(guò)了五個(gè)不同的發(fā)展階段，且在不同時(shí)期均取得了具有奠基意義的代表性成果，這些成果不僅推進(jìn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)程，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的不斷完善也起到了重要的促進(jìn)作用。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論；環(huán)境；發(fā)展；階段；成果

　　會(huì)計(jì)理論發(fā)展必然受到會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的影響，這一點(diǎn)已為業(yè)界所共識(shí)，但學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展分期卻有著不同的認(rèn)識(shí) ① 。同會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展階段相一致，西方會(huì)計(jì)理論也經(jīng)過(guò)了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程，不同時(shí)期均取得了具有奠基性的重要成果。對(duì)于會(huì)計(jì)理論發(fā)展的分期問(wèn)題，由于理論界在分析問(wèn)題切入點(diǎn)及研究問(wèn)題的著重點(diǎn)不一樣，故存在不同認(rèn)識(shí)。盡管在一些重要的理論問(wèn)題上并不存在原則分歧，但厘清其演進(jìn)脈絡(luò)對(duì)于認(rèn)識(shí)其發(fā)展規(guī)律并促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展有重要意義。本文擬以西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展的五個(gè)階段劃分為基礎(chǔ)，對(duì)其成果進(jìn)行了初步梳理歸類(lèi)與分析，以便為此問(wèn)題的深入研究提供一點(diǎn)基本線索。

　　一、早期會(huì)計(jì)觀念的萌芽與實(shí)務(wù)進(jìn)化

　　人類(lèi)的會(huì)計(jì)行為可謂源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。據(jù)有關(guān)資料記載，在人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的幾大文明古國(guó)中，早期的會(huì)計(jì)行為就已經(jīng)蘊(yùn)涵著當(dāng)今的某些會(huì)計(jì)理論元素：有些會(huì)計(jì)概念甚至可以追溯到古希臘與古羅馬時(shí)代；古迦勒底──巴比倫、亞述和蘇美爾等文明古國(guó)中，即存有政府、古老書(shū)面語(yǔ)言與古老商業(yè)記錄等會(huì)計(jì)記錄的雛型；古埃及的抄寫(xiě)人員在國(guó)庫(kù)等機(jī)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用；古希臘的財(cái)政大臣，已經(jīng)有了精細(xì)的會(huì)計(jì)責(zé)任制度；古羅馬的法律，已經(jīng)有了編制財(cái)務(wù)狀況表的要求，由于公民權(quán)利與納稅申報(bào)的財(cái)產(chǎn)等級(jí)有直接關(guān)系，會(huì)計(jì)已經(jīng)涉足納稅申報(bào)領(lǐng)域；等等。

　　但從總體上看，早期會(huì)計(jì)方法均較簡(jiǎn)單，雖然其間也體現(xiàn)了某種原始會(huì)計(jì)觀念與會(huì)計(jì)意識(shí)，可是僅憑這些并不系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄，尚不足以稱(chēng)之為現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)理論。因此，從原始社會(huì)末期的原始文字、記數(shù)制度和度量衡制度開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量和記錄中運(yùn)用，直到13世紀(jì)復(fù)式簿記在地中海沿岸城市佛羅倫薩誕生之前，由于尚無(wú)形成會(huì)計(jì)理論的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，故其發(fā)展還局限于單式簿記核算方法形成的階段。

　　二、借貸復(fù)式簿記理論的出現(xiàn)

　�。ㄒ唬┙栀J復(fù)式簿記產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　隨著公元11～13世紀(jì)歐洲十字軍的東征對(duì)東西方經(jīng)濟(jì)交流的促進(jìn)，以及商品交易范圍的不斷擴(kuò)大和貿(mào)易額快速增加，遂給有地中海交通之便的意大利北部沿岸城市積累與營(yíng)運(yùn)大量財(cái)富創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的條件。隨著獨(dú)資經(jīng)營(yíng)方式逐漸地被代理經(jīng)營(yíng)和合伙經(jīng)營(yíng)方式所替代，企業(yè)慢慢演變?yōu)橐粋�(gè)獨(dú)立實(shí)體，經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任觀念開(kāi)始形成，會(huì)計(jì)核算觀念開(kāi)始改變，需要會(huì)計(jì)人員思考一些通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的業(yè)務(wù)處理規(guī)律。因此，如果說(shuō)意大利沿岸城市貸金業(yè)主所采用的記賬方法逐漸為商人所認(rèn)可并廣泛運(yùn)用是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的話(huà)，那么歷經(jīng)不同發(fā)展時(shí)期而最終形成具有現(xiàn)代意義上的借貸復(fù)式簿記理論則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然結(jié)果。

　�。ǘ�）借貸復(fù)式簿記理論的標(biāo)志成果

　　13～15世紀(jì)幾百年間的意大利復(fù)式簿記，總體上是處于簿記方法與探索、形成與總結(jié)時(shí)期，先后經(jīng)歷了萌芽階段（13世紀(jì)初期的佛羅倫薩式銀行簿記）、成長(zhǎng)階段（14世紀(jì)中葉的熱亞那式商業(yè)簿記）和成熟階段（15世紀(jì)中葉的威尼斯式銀行簿記）三個(gè)不同的發(fā)展時(shí)期，在不同時(shí)期所形成的具有代表性的實(shí)務(wù)探索與理論成果主要有：1202年，數(shù)學(xué)家萊奧納多·菲博拉奇（Leonardo Fibonacci，1170~1256年）在《計(jì)算之?dāng)?shù)》（Liber Abbaci）一書(shū)中，向意大利人介紹了阿拉伯?dāng)?shù)字（Arabic numerals），在此之前的意大利會(huì)計(jì)數(shù)字均為羅馬記數(shù)；1211年間佛羅倫薩銀行簿記的兩套會(huì)計(jì)賬簿，現(xiàn)珍藏于佛羅倫薩梅迪切奧·勞倫齊阿納圖書(shū)館（Bibliotheca Mediceo Laurenziana di Firenze），是最早使用借貸用語(yǔ)的復(fù)式記錄史料；1340年間熱亞那式政府運(yùn)用的簿記記錄，現(xiàn)存的當(dāng)時(shí)該市市政廳財(cái)務(wù)官的兩套總賬，其中一套為兩名財(cái)務(wù)官（Massari），另一套為兩名監(jiān)督官（Masstri Ragionali），它們記錄了該市當(dāng)年財(cái)政狀況，稱(chēng)為“熱亞那式簿記（Genoese System of Bookkeeping）”；15世紀(jì)的威尼斯式商業(yè)簿記，具有代表性的賬簿有1406年威尼斯政府的總賬和多蘭多·索蘭佐（Donado Soranzo）兄弟商會(huì)的總賬，其中最著名的是安德列亞·巴爾巴里戈（Andrea Barburigo）商會(huì)的會(huì)計(jì)賬簿（潘序倫，1933；郭道揚(yáng)，1984；文碩，1987；索科洛夫，1991）。

　　15世紀(jì)末的1494年11月10日，盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）的名著──《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Summa de Artithmetica,Geometeia,Proportioni et Proportionalita，又譯《數(shù)學(xué)大全》）的適時(shí)問(wèn)世，便成為具有特別內(nèi)涵的會(huì)計(jì)理論發(fā)展上的重大事件。全書(shū)由五個(gè)部分組成：（1）算術(shù)和代數(shù)；（2）商業(yè)算術(shù)的運(yùn)用；（3）簿記；（4）貨幣與兌換；（5）純粹的應(yīng)用幾何。論述復(fù)式簿記的是第三卷第九部十一篇《計(jì)算與記錄詳論》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis，也有譯為《簿記論》）② 。在《簿記論》中，設(shè)有37章和2個(gè)附錄來(lái)具體闡述借貸記賬法的基本原理，其具體內(nèi)容大致可劃分三個(gè)部分：第一部分為第1章至第4章，主要說(shuō)明財(cái)產(chǎn)盤(pán)存與財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法，并在第3章列舉了一個(gè)完整的財(cái)產(chǎn)目錄編制實(shí)例；第二部分為第5章至第37章，主要介紹了采用借貸復(fù)式記賬法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，所涉及主要內(nèi)容有三本賬簿、借貸記賬法的基本原理與應(yīng)用、有關(guān)交易的會(huì)計(jì)分錄的編制與分類(lèi)賬的登記、結(jié)賬與編制試算表的方法、會(huì)計(jì)憑證的保管、分類(lèi)賬簿的登記規(guī)則和登記等；第三部分為兩個(gè)附錄，分別是“商人需要記錄的項(xiàng)目”和“分類(lèi)賬過(guò)賬舉例”。

　　中世紀(jì)形成的意大利簿記方法具有以下基本特征：一是其主要目標(biāo)是向業(yè)主本人提供經(jīng)營(yíng)管理信息；二是還沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)期間或企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念；三是沒(méi)有一個(gè)單一的貨幣計(jì)量單位（陳今池，1998）。

　　三、復(fù)式簿記理論的緩慢傳播

　�。ㄒ唬┮獯罄�簿記理論向大陸國(guó)家的擴(kuò)散

　　15世紀(jì)后，由于歐洲經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征主要體現(xiàn)為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化與過(guò)渡，與此同時(shí)，其經(jīng)濟(jì)中心開(kāi)始從地中海沿岸的意大利等國(guó)轉(zhuǎn)向德國(guó)、法國(guó)和荷蘭等大陸國(guó)家，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下的會(huì)計(jì)，主要是作為企業(yè)的一項(xiàng)管理工具，而不是作為外部使用者的一種專(zhuān)門(mén)信息來(lái)源。再加上當(dāng)時(shí)的賬簿主要是由業(yè)主個(gè)人掌握使用，因而會(huì)計(jì)理論的發(fā)展則主要局限于對(duì)意大利復(fù)式簿記理論的解釋及向德國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、葡萄牙和西班牙等國(guó)的傳播（陳今池，2007）。但由于受當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限制，自盧卡·帕喬利以后的大約三百年間，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)程較為緩慢，尚未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的突破。

　　在中世紀(jì)后的這段被學(xué)界稱(chēng)之為簿記理論向會(huì)計(jì)理論過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，三個(gè)方面的研究成果影響較大：一是初步完成了將借貸復(fù)式簿記理論從“擬人說(shuō)”（Personification Theory）向物的理論推進(jìn)，“擬人說(shuō)”理論的形成，主要緣于佛羅倫薩銀行簿記原理向商業(yè)領(lǐng)域里運(yùn)用的擴(kuò)展；二是揭示了復(fù)式簿記所固有的平衡機(jī)制以及與此相符的財(cái)務(wù)報(bào)表觀念；三是在理論上初步確立了財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)負(fù)債表與損益表相互之間的關(guān)系，這對(duì)后期財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展以及對(duì)損益表的重視均提供了可能。這些思想主要體現(xiàn)在由荷蘭學(xué)者西蒙·斯蒂文（Simon Stevin，1548～1620）所著的《數(shù)學(xué)慣例法》（Wisconstighe Chedachtenissen）一書(shū)中（葛家澍、劉峰，1998）。雖然在后來(lái)德國(guó)會(huì)計(jì)界，圍繞著復(fù)式簿記原理的研究，曾經(jīng)先后出現(xiàn)過(guò)“靜態(tài)說(shuō)”和“動(dòng)態(tài)說(shuō)”等不同理論學(xué)說(shuō)，但不論是瑞士人F.霍格利（F.Hugli）等人先后提出的“物的二科目說(shuō)”、“物的一科目說(shuō)”、“借貸對(duì)照說(shuō)”、“八要素說(shuō)”、“等式說(shuō)”、“統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)科目說(shuō)”和“三科目說(shuō)”等“靜態(tài)說(shuō)”理論，還是由德國(guó)人巴比（Pape）等人所提出的“資本循環(huán)說(shuō)”、“現(xiàn)實(shí)理論說(shuō)”和“動(dòng)態(tài)的二科目說(shuō)”等“動(dòng)態(tài)說(shuō)”原理，都是將研究的內(nèi)容局限于對(duì)復(fù)式簿記原理的理論闡述之上（易庭源，2001；郭道揚(yáng)，1999）。

　　由此可見(jiàn)，16世紀(jì)后，學(xué)者們這種開(kāi)始研究會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)象背后所隱含的真正原理并做出合乎邏輯解釋的思維方式，為后來(lái)會(huì)計(jì)理論的逐步形成與完善打下了一定的基礎(chǔ)。但在16世紀(jì)初～18世紀(jì)這段時(shí)間內(nèi)，盡管在簿記研究方面已經(jīng)形成了一定的理論成果，但其對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的影響較小，故不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究主流內(nèi)容的范疇。

　　（二）16～18世紀(jì)簿記理論的主要成果

　　由于16～18世紀(jì)歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)理論研究主要是圍繞著傳播、解釋與細(xì)化帕喬利為代表的意大利復(fù)式簿記原理而展開(kāi)的。因此，在其發(fā)源地及其它大陸國(guó)家，先后形成了頗具影響力的簿記理論著作。其中代表性的有：1518年，德國(guó)數(shù)學(xué)教師海因里希·施雷貝爾在維也納脫稿的第一本簿記著作──《新技術(shù)著作》（Ayn new Kunstlich），該書(shū)雖然是一部數(shù)學(xué)文獻(xiàn)，但其中有一章“采用分錄賬、商品賬、債務(wù)賬的商人簿記法（Buechhalte durch Zornal Kaps vnd Schuldtbuch auff alle Kauffmanschafft）”，故該書(shū)可稱(chēng)之為世界上的第二本會(huì)計(jì)著作；1534年，意大利數(shù)學(xué)與簿記教師多梅尼科·曼佐尼（Domenico Manzoni，）出版的帕喬利后又一部有影響的著作──《威尼斯式總帳和分類(lèi)帳》（Quaderno Doppio Con Suo Giornale）；1605～1608年間，荷蘭數(shù)學(xué)家、曾任商行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)理的西蒙·斯蒂文（Simon Stevin）的《數(shù)學(xué)慣例法》（Wisconstighe Chedachtenissen，又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》）出版，該書(shū)第二部分介紹將復(fù)式簿記運(yùn)用于公共會(huì)計(jì)（稱(chēng)之為“意大利式王子簿記”，Liver de Compte de prince），成為數(shù)學(xué)和簿記學(xué)相互結(jié)合的一個(gè)典范；1673年，法國(guó)路易十四正式頒布12章122條的《商事王令》（Ordonnance deCommerce，又譯《商事條例》、《商人法典》或《薩瓦里法典》）中，第三章主要是關(guān)于賬簿設(shè)置、記賬方法、破產(chǎn)清理方法，以及財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法等條款，使其成為世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上會(huì)計(jì)法規(guī)的示范性事件；1736年，英國(guó)人約翰·梅爾（John Mair）的《簿記法》（Bookkeeping Methodizd）一書(shū)在愛(ài)丁堡出版，被譽(yù)為“最完美的意大利簿記的典型”；1796年，英國(guó)人愛(ài)德華·托馬斯·瓊斯（Edwerd Thomans Jones）的《瓊斯的英國(guó)式簿記》（Jones’s English System of Bookkeeping by single or Double Entry），創(chuàng)始了“英式簿記法（Engling Bookkeeping）”，其中系統(tǒng)地闡述了簿記的基本原理，被稱(chēng)之為“標(biāo)準(zhǔn)的簿記著作” （郭道揚(yáng)，1984；文碩，1987；查特菲爾德，1989；索科洛夫，1991；郭道揚(yáng)，1999；黃炘強(qiáng)，2002；王建忠，2007）。

　　四、近代會(huì)計(jì)理論的逐步形成

　�。ㄒ唬┙�代會(huì)計(jì)理論形成的影響因素

　　1. 產(chǎn)業(yè)革命所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息新需求

　　18世紀(jì)中葉到19世紀(jì)中葉在英國(guó)爆發(fā)的產(chǎn)業(yè)革命，帶來(lái)了很多社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的變化，最顯著的變化之一是商品的生產(chǎn)工藝過(guò)程實(shí)現(xiàn)了由單一手工生產(chǎn)到工廠系統(tǒng)生產(chǎn)的過(guò)渡，開(kāi)始使用機(jī)器生產(chǎn)很多相同的產(chǎn)品，這些由機(jī)器制造的大批量的產(chǎn)品逐漸取代了由傳統(tǒng)手工制作且數(shù)量相對(duì)較少的產(chǎn)品。歐洲工業(yè)革命的完成促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度開(kāi)始發(fā)生重大變化，這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)則開(kāi)始以公司為其主要核算實(shí)體。到了19世紀(jì)中葉，英國(guó)的股份有限公司已成為一種十分普及的企業(yè)組織形式，它在經(jīng)營(yíng)管理上與獨(dú)資、合伙企業(yè)的根本區(qū)別，就在于其所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的互相分離，一般是由公司聘請(qǐng)管理專(zhuān)家來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而為數(shù)眾多購(gòu)買(mǎi)股票的股東（投資者）則遠(yuǎn)離企業(yè)實(shí)體的運(yùn)行。由于他們并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然就很關(guān)心其所投資公司經(jīng)營(yíng)的好壞，特別是盈利能力和盈利的分配情況，這是其切身利益之所在。同時(shí)，由于股份公司籌資能力強(qiáng)，投資也呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍也日趨復(fù)雜。因此，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其同各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，必然對(duì)財(cái)務(wù)信息的供給方提出越來(lái)越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營(yíng)成果放在首位，以適應(yīng)公司內(nèi)外財(cái)務(wù)信息需求各方的需要。

　　2.公司組織形式迅速推廣帶來(lái)新的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題

　　因產(chǎn)業(yè)革命而引起的規(guī)模日益擴(kuò)大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求增加大量的貨幣資本，以便建造工廠及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備。對(duì)大量資本的需求導(dǎo)致公司組織形式的出現(xiàn)與發(fā)展，這種以法定形式設(shè)立的公司組織最早出現(xiàn)在1845年的英國(guó)。產(chǎn)業(yè)革命的風(fēng)暴亦迅速地波及到美國(guó)，在其國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后很短的時(shí)間內(nèi)，它就發(fā)展成為世界上具有領(lǐng)先地位的工業(yè)強(qiáng)國(guó)之一。為了在諸如機(jī)械制造、運(yùn)輸、礦產(chǎn)開(kāi)采、電力和通訊等工業(yè)領(lǐng)域建立新的企業(yè)，就必須集聚大量的資本。美國(guó)也和英國(guó)一樣，為推動(dòng)企業(yè)所需巨額資本的積累進(jìn)程，公司這種組織形式得以迅即推廣。在股份公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和相關(guān)成本有根據(jù)地進(jìn)行配比并正確確定分期損益，就需對(duì)一些專(zhuān)門(mén)性的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行研究，如收入實(shí)現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生制理論、跨期收支攤配理論等等。此外，也正是由于資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及所出現(xiàn)的一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，客觀上對(duì)管理工作提出了更高的要求，使許多新的管理問(wèn)題超出了簿記學(xué)所能研究范圍而向會(huì)計(jì)學(xué)過(guò)渡。

　　3.科學(xué)管理理念的引入使得管理成本會(huì)計(jì)快速發(fā)展

　　隨著制造業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)亦日趨復(fù)雜，制造業(yè)主之間的競(jìng)爭(zhēng)行為加劇，于是就產(chǎn)生了“科學(xué)管理”的概念，這一概念強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)的辦法解決管理難題。與這種發(fā)展趨勢(shì)相一致，會(huì)計(jì)上亦逐漸形成了一批更為復(fù)雜的成本會(huì)計(jì)概念，以使管理者可運(yùn)用分析技術(shù)來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果，并規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為滿(mǎn)足不同種類(lèi)的成本分析及記錄技術(shù)的需要，企業(yè)成本會(huì)計(jì)這一專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也初露端倪。在制造業(yè)經(jīng)營(yíng)的早期，由于企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，且受到地理隔離等因素的限制，競(jìng)爭(zhēng)程度往往并不是很激烈，成本會(huì)計(jì)只是處于初級(jí)階段，其工作的重心主要放在向管理部門(mén)提供有關(guān)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄與報(bào)告。當(dāng)時(shí)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)決策都建立在歷史財(cái)務(wù)成本信息以及對(duì)所提出的行動(dòng)方針有可能成功的直覺(jué)和預(yù)感的基礎(chǔ)之上。

　　4.資本市場(chǎng)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的使用空間擴(kuò)大

　　在18世紀(jì)末到20世紀(jì)初期的這段歷程內(nèi)，產(chǎn)業(yè)革命導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，鐵路大量鋪設(shè)而使折舊觀念自然形成，以資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的股份公司的出現(xiàn)擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息服務(wù)范圍。在現(xiàn)實(shí)的美國(guó)社會(huì)里，幾乎所有的大型企業(yè)以及許多中、小型企業(yè)都是采用公司制的組織形式，股東的所有權(quán)僅由便于轉(zhuǎn)讓的股票所證明。公司的股東們一般也是間接地控制公司的管理活動(dòng)，他們投票選舉產(chǎn)生董事會(huì)，由董事會(huì)來(lái)決定公司經(jīng)營(yíng)的基本方針并選聘管理公司的職員。隨著遠(yuǎn)離實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的股東階層不斷擴(kuò)大，從而逐漸形成了一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用功能較寬的依賴(lài)層面。會(huì)計(jì)信息不僅只滿(mǎn)足指導(dǎo)公司事務(wù)管理的需要，而且要滿(mǎn)足股東們通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)管理績(jī)效的需要。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，不斷增加的公司成員和相關(guān)機(jī)構(gòu)都期望會(huì)計(jì)人員能為他們提供該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。譬如，潛在的投資者及債權(quán)人需要調(diào)查了解有關(guān)某公司的財(cái)務(wù)情況及未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ男畔�；政府機(jī)關(guān)需要掌握財(cái)務(wù)信息以便征稅及進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；公司雇員、工會(huì)代表和顧客需要根據(jù)財(cái)務(wù)信息來(lái)對(duì)公司的發(fā)展穩(wěn)定性及獲利能力做出判斷。這樣，就要求會(huì)計(jì)擴(kuò)大其功能及服務(wù)對(duì)象的范圍，使會(huì)計(jì)信息不僅僅只滿(mǎn)足少數(shù)有利益關(guān)系的所有者的需要，還必須滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)外大量有利害關(guān)系的當(dāng)事人的需要。

　　5.所得稅制的發(fā)展使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論發(fā)展相輔相成

　　政府賴(lài)以影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的領(lǐng)域之一是通過(guò)所得稅來(lái)完成的。例如，對(duì)慈善組織機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，就通過(guò)允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣減而加以鼓勵(lì)。美國(guó)于1913年頒布的聯(lián)邦政府所得稅法，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。此法要求所有企業(yè)，即不論是股份公司、合伙企業(yè)還是獨(dú)資企業(yè)，都必須保持完整的會(huì)計(jì)記錄，以便準(zhǔn)確地納稅。此后，所得稅法及實(shí)施細(xì)則變得日趨復(fù)雜，許多漏洞均被堵住，因而，所得稅額的可靠性總的來(lái)說(shuō)趨于提高。但由此而產(chǎn)生的結(jié)果是，企業(yè)可依靠執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在法律允許的計(jì)算方法下，提出最低納稅額的建議，編制企業(yè)的納稅申報(bào)以及協(xié)調(diào)企業(yè)與政府之間的納稅爭(zhēng)議等。還須指出的是，會(huì)計(jì)也在很大程度上影響了所得稅法的發(fā)展。倘若會(huì)計(jì)尚未演進(jìn)到能夠定期確定凈收益的程度，那么，任何稅法的制定與實(shí)施都將是困難的，抑或是不可能的。所得稅制的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性提出了客觀要求，在這樣的情況下，會(huì)計(jì)信息對(duì)政府政策的影響不斷加深而使其作為制定法律的一項(xiàng)基礎(chǔ)變得更加不可或缺。

　　（二）近代會(huì)計(jì)理論的主要成果

　　19世紀(jì)20年代至20世紀(jì)初為簿記發(fā)展成為會(huì)計(jì)的階段，其主要標(biāo)志是會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)務(wù)的形成和會(huì)計(jì)循環(huán)理論的出現(xiàn)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分庭抗禮、審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化與獨(dú)立審計(jì)理論體系的形成。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論成果主要體現(xiàn)為從簿記理論向會(huì)計(jì)理論的過(guò)渡，其中尤以英美為主要代表。英國(guó)代表性的成果主要有：1818年，F(xiàn).W.克郎赫爾姆（F.W.Cronhelm）的名著《獨(dú)特的復(fù)式簿記》（A New Method of Bookkeeping，又譯《簿記新法》）問(wèn)世，對(duì)損益計(jì)算，以及批發(fā)商、零售商、制造業(yè)、貿(mào)易公司和銀行的賬簿設(shè)置一一進(jìn)行了論述；1889年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAEW）創(chuàng)辦了《會(huì)計(jì)》（The Accountant）期刊；1892年，勞倫斯·羅伯特·狄克西（Lawrence Robert Disksee）的名著《審計(jì)學(xué)》（Auditing）正式出版，標(biāo)志著現(xiàn)代審計(jì)理論的基礎(chǔ)正式形成； 1903年，勞倫斯·羅伯特·狄克西（Lawrence Robert Disksee）的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》和G. 利斯?fàn)枺℅eorge Lisle）的《會(huì)計(jì)學(xué)全書(shū)》，以及1908年由弗郎西斯·威廉·皮克斯利（France William Pixley）所著的《會(huì)計(jì)學(xué)》，這“三大名著，奠定了西方近代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)”。美國(guó)代表性的成果主要有：1830年，被美國(guó)學(xué)界譽(yù)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書(shū)之父”的托馬斯·瓊斯（Thomans Jones）在其《簿記原理與實(shí)務(wù)》中，首創(chuàng)“財(cái)產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素說(shuō)”，完善了陸卡·帕喬利的“一人所有財(cái)物=其人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)益總額”會(huì)計(jì)方程式，闡明了會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)的基本理論，奠定了美國(guó)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)；1841年，詹姆斯·瓊斯（Homes Jones）的《簿記原理與實(shí)務(wù)》，是最早的現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書(shū)（郭道揚(yáng)，1987；文碩，1987；查特菲爾德，1989；黃炘強(qiáng)，2002）。

　　五、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展

　　盡管目前在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論形成的時(shí)間劃分上，學(xué)術(shù)界有不同的看法，但大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，進(jìn)入20世紀(jì)以后，才是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展階段③ 。

　　（一）現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的環(huán)境影響

　　1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響加劇

　　20世紀(jì)30年代以后的幾十年內(nèi)，由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的客觀環(huán)境致使其會(huì)計(jì)理論研究也迅速居于世界領(lǐng)先地位。其主要原因在于：首先，是30年代世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，促使政府和社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、合規(guī)、有效地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因而催生了以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定為核心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與逐步完善；其次，是70年代許多國(guó)家陸續(xù)公布了有關(guān)保護(hù)生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利的各項(xiàng)規(guī)章制度，倡導(dǎo)企業(yè)自愿履行范圍廣泛的社會(huì)責(zé)任而不應(yīng)片面追求本身的盈利；第三，是70年代后期至80年代初期許多國(guó)家發(fā)生的持續(xù)通貨膨脹，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)上傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量基礎(chǔ)；最后，是第二次世界大戰(zhàn)以后國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的急劇發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的逐漸形成，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)信息傳輸方式與內(nèi)容的變革提出了強(qiáng)烈要求（陳今池，1998）。正是由于上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出新的要求，才促使以美國(guó)為代表的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得到全面的發(fā)展，從而迎來(lái)了一個(gè)新的歷史時(shí)期。

　　2.會(huì)計(jì)信息對(duì)政府政策的影響加深

　　20世紀(jì)30年代以后，由于各國(guó)政府越來(lái)越多地大量干預(yù)那些影響人們生活的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)問(wèn)題，為了使政府達(dá)到既定的目標(biāo)，會(huì)計(jì)在提供其所需的財(cái)務(wù)信息方面扮演了一個(gè)重要的角色。例如，由于股份公司數(shù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大及上市交易股票數(shù)量的增加，為保護(hù)投資者的利益，各級(jí)政府相繼制定了一些涉及證券交易活動(dòng)的法規(guī)，但上述管理措施均必須考慮會(huì)計(jì)的需要。又如，為了保護(hù)公眾的利益不因鐵路或其它方面的壟斷而支付過(guò)多的費(fèi)用，即建立了測(cè)算并限制其利率水平的機(jī)構(gòu)，以確保其資本投資所獲純收入的比率為“合理報(bào)酬”，這種比率的確定過(guò)程即需要廣泛的會(huì)計(jì)信息。管理銀行、儲(chǔ)蓄及信貸組織的活動(dòng)，也必須滿(mǎn)足記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，并應(yīng)允許政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的記錄進(jìn)行定期的檢查。再如，隨著勞工組織逐步擴(kuò)大，權(quán)力不斷增加，所以也制定了要求他們提供定期財(cái)務(wù)報(bào)告的相應(yīng)管理法規(guī)，隨著社會(huì)安全及醫(yī)藥立法之類(lèi)有關(guān)法規(guī)的建立，幾乎所有企業(yè)和很多個(gè)人都需要了解或運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見(jiàn)，由于各國(guó)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加緊實(shí)施控制，會(huì)計(jì)信息作為制定法律的一項(xiàng)基礎(chǔ)就變得更為不可或缺。此外，政府還通過(guò)對(duì)工資與物價(jià)實(shí)施調(diào)控，以圖達(dá)到降低通貨膨脹率及控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的目的。在評(píng)價(jià)諸如前述的各種政府行為之前，必須報(bào)告、匯總和研究大量龐雜的會(huì)計(jì)信息。

　　3.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理技術(shù)手段適時(shí)更新

　　由于這一時(shí)期科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)、各種專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)以及網(wǎng)絡(luò)傳播技術(shù)等日益滲透到人們生活的各個(gè)方面，致使會(huì)計(jì)處理技術(shù)發(fā)生了根本性的變革，從而催生了會(huì)計(jì)理論研究中的電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、XBRL以及ERP等新的學(xué)術(shù)元素與學(xué)術(shù)領(lǐng)域。

　�。ǘ�）現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基本特點(diǎn)

　　1.會(huì)計(jì)理論研究的組織工作上擴(kuò)大了有關(guān)研究群體的功能

　　進(jìn)入20世紀(jì)60年代以后，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及資本的大規(guī)模積聚與集中，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下逐漸形成。除了為數(shù)眾多的會(huì)計(jì)學(xué)者從事專(zhuān)門(mén)研究外，一些重要的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體也開(kāi)始大力推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究工作，如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱(chēng)AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Intistiue of Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）和英格蘭威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAEW）等權(quán)威性會(huì)計(jì)團(tuán)體，以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)IFAC）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC，現(xiàn)為IASB）和聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，簡(jiǎn)稱(chēng)ISAR）等，均從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)理論的完善起了重要的促進(jìn)作用。

　　2.會(huì)計(jì)理論研究的方法運(yùn)用上逐漸趨于規(guī)范化

　　20世紀(jì)60年代之前，學(xué)者們倡導(dǎo)以演繹法替代歸納法并將描述性會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性會(huì)計(jì)理論，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)在確定會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上根據(jù)既定的會(huì)計(jì)假設(shè)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)理論體系；20世紀(jì)60年代以后，則倡導(dǎo)用實(shí)證研究方法代替規(guī)范研究方法；20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，西方會(huì)計(jì)學(xué)者也有了對(duì)實(shí)證研究方法的質(zhì)疑；到了21世紀(jì)，西方會(huì)計(jì)研究界也嘗試尋求超越實(shí)證研究方法的其它研究方法，比如人文詮釋研究方法等，較有影響力并得到運(yùn)用的人文詮釋研究方法有象征互動(dòng)論、德國(guó)批判理論、法國(guó)批判理論和構(gòu)建論等，且在國(guó)際著名的學(xué)術(shù)期刊上也發(fā)表了運(yùn)用這些研究方法研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象的論文（陳孟賢，2005）。

　　會(huì)計(jì)研究方法的逐漸規(guī)范化，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性也起到了重要的推動(dòng)作用。20世紀(jì)60年代中期以后的會(huì)計(jì)理論研究成果，大致上呈現(xiàn)出兩個(gè)方面的發(fā)展特點(diǎn)：一是注重以演繹法代替歸納法，由描述性會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性會(huì)計(jì)理論，并且開(kāi)始強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論高于實(shí)踐以及對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的成果，主要是以AAA和AICPA為代表的下屬相關(guān)專(zhuān)門(mén)組織、專(zhuān)設(shè)委員會(huì)和專(zhuān)門(mén)工作組等形式對(duì)會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究所形成的一批奠基性的成果，如AAA的專(zhuān)門(mén)研究系列報(bào)告和AICPA的系列研究報(bào)告等；二是將實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范式引進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域后所形成的成果，主要是以雷·鮑爾（Ray Ball）、菲利普·布朗（Philip Brown）、威廉·H. 比弗（William H. Beaver）、麥克尼爾·C. 簡(jiǎn)森（Michael C.Jensen）、羅斯·L. 瓦茨（Ross L．Watts）和杰羅爾德·L. 齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）等人為代表所形成的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。

　　3.會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容的范圍逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)及其他學(xué)科領(lǐng)域

　　第二次大戰(zhàn)結(jié)束后，隨著戰(zhàn)后全球經(jīng)濟(jì)體系的重建以及全球經(jīng)濟(jì)格局的大調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展提出了新的要求，經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)、管理理論以及相關(guān)人文社會(huì)學(xué)科的思想對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展開(kāi)始產(chǎn)生重要的影響，引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的裂變，會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期。在這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的主要特點(diǎn)是：普遍接受了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的價(jià)值、收益、社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展等新觀念，并將其引進(jìn)或者鏈接到會(huì)計(jì)理論的相關(guān)研究?jī)?nèi)容之中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能，從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域，致使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)以及資源會(huì)計(jì)等新理論與新學(xué)科逐漸形成。

　�。ㄈ�）現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展階段

　　1.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的初步探索時(shí)期

　　20世紀(jì)初期到20世紀(jì)30年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，由于缺乏會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)程序和方法方面即具有相當(dāng)大的自由，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容也各不相同，企業(yè)主管人員可以任意干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，而大西洋兩岸的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師們往往都是按照慣例和傳統(tǒng)來(lái)解釋實(shí)務(wù)。為了解決這一問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始自由地在自己喜歡的領(lǐng)域從事對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的理論探索工作，并取得了突出的成就。這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的主要局限在于：一是方法保密，即不同企業(yè)使用的會(huì)計(jì)程序和方法是保密的且處于不可比狀態(tài)；二是目的單一，即會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了服務(wù)于計(jì)算應(yīng)稅收益的需要；三是理論缺乏，即大多數(shù)會(huì)計(jì)程序和方法缺少會(huì)計(jì)理論上的依據(jù)性指導(dǎo)與方法理論的系統(tǒng)研究（陳今池，1998）。

　　2.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的初步形成時(shí)期

　　20世紀(jì)30年代到20世紀(jì)70年代的早期，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而引致的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題增多，加之因全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所引起的經(jīng)濟(jì)蕭條，許多公司陷入無(wú)力償付債務(wù)的窘迫局面，為了使投資人在向股份公司投資過(guò)程中，能夠根據(jù)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和盈利情況作出正確的投資決策，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性的呼聲日高。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1938年設(shè)立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee of AccountingProcedure，簡(jiǎn)稱(chēng)CAP）為發(fā)端，美國(guó)和英國(guó)的一些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和完善會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了重大努力，并發(fā)表了不少建議性的公報(bào)和專(zhuān)門(mén)研究報(bào)告。這些公報(bào)對(duì)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到了相當(dāng)大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)理論研究也進(jìn)入到一個(gè)新的歷史時(shí)期，不僅催生了一批高水平的會(huì)計(jì)理論研究成果，也使得會(huì)計(jì)理論體系初步形成。這一時(shí)期早期的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，也存有四個(gè)方面的主要局限：一是會(huì)計(jì)方法不統(tǒng)一，即不同企業(yè)仍然存在采用不同的會(huì)計(jì)程序和方法；二是理論對(duì)實(shí)務(wù)的反映不及時(shí)，即新發(fā)生會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題沒(méi)有得到合理的解決；三是財(cái)務(wù)事件頻繁出現(xiàn)，即無(wú)法扼制一再出現(xiàn)的財(cái)務(wù)詐騙案件；四是會(huì)計(jì)理論研究成果的權(quán)威性不高，即會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體發(fā)布意見(jiàn)的權(quán)威性令人置疑（陳今池，1998）。

　　20世紀(jì)70年代初期，F(xiàn)ASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立以后，隨著會(huì)計(jì)理論研究的系統(tǒng)化以及其研究形成的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”（Statements of Financial Accounting Standards，簡(jiǎn)稱(chēng)SFAS）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standard，簡(jiǎn)稱(chēng)IAS）不斷發(fā)布，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)才開(kāi)始逐漸地呈現(xiàn)出三方面的特點(diǎn)：一是方法趨于統(tǒng)一，即不同企業(yè)使用會(huì)計(jì)程序和方法可選擇性大大縮�。欢�是權(quán)威性逐漸增強(qiáng)，即負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)具有更廣泛的政治代表性導(dǎo)致其具有更大的權(quán)威性；三是研究范圍日趨全面，即對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念和理論進(jìn)行了有組織的、更深入的研討（陳今池，1998）。

　　因此，有專(zhuān)家認(rèn)為，到20世紀(jì)的50～60年代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)就基本構(gòu)建；而隨著FASB在1978年到1985年間第1～6號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statements on Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱(chēng) SFACs）的先后發(fā)布，到了20世紀(jì)80年代中期，標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)──會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征──財(cái)務(wù)報(bào)表要素──會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量──會(huì)計(jì)要素的報(bào)告”為線索的會(huì)計(jì)理論體系基本形成（葛家澍，1998）。

　　3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論范圍的全面拓展時(shí)期

　　人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入到20世紀(jì)80年代以后，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸形成，高新科學(xué)技術(shù)開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，伴隨著新科學(xué)、高技術(shù)以及新興產(chǎn)業(yè)群體的發(fā)展，加上電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域不斷地被拓寬，導(dǎo)致古老而富有活力的會(huì)計(jì)科學(xué)體系構(gòu)成內(nèi)容開(kāi)始出現(xiàn)新的生機(jī)，促使會(huì)計(jì)科學(xué)出現(xiàn)了研究空間相繼擴(kuò)大、會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)方法不斷改革和會(huì)計(jì)學(xué)科逐漸拓展的新的發(fā)展趨勢(shì)。特別在20世紀(jì)90年代以后，由于經(jīng)濟(jì)全球化理念的逐漸形成所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)理論發(fā)展在取得長(zhǎng)足進(jìn)步的同時(shí)，也逐漸地形成了自己獨(dú)特的發(fā)展模式，會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展開(kāi)始融入整個(gè)人類(lèi)科學(xué)的發(fā)展進(jìn)程之上，進(jìn)入了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究范圍的拓展與發(fā)散時(shí)期，由此而迎來(lái)了一個(gè)嶄新的時(shí)代。其對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在：全球主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的信息化與網(wǎng)絡(luò)化所導(dǎo)致的虛擬經(jīng)營(yíng)空間造就了提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的條件；全球經(jīng)濟(jì)分工的專(zhuān)業(yè)化與網(wǎng)絡(luò)化所導(dǎo)致的利益分配與制衡機(jī)制強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的尺度；企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織方式的集團(tuán)化與跨國(guó)化所導(dǎo)致的產(chǎn)品屬地觀念改變?cè)鰪?qiáng)了會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的要求；貿(mào)易領(lǐng)域的全球性拓展對(duì)會(huì)計(jì)信息的適用性形成了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)；貨幣資本的全球性擴(kuò)張對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)原則的創(chuàng)新拓展了新的空間；全球性法制體系的相互滲透要求會(huì)計(jì)規(guī)范必須在內(nèi)容與形式上充分考慮與其它法規(guī)的協(xié)調(diào)；新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的形成要求會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮以無(wú)形資產(chǎn)為主體的軟資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量（許家林，2004）。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論的主要成果

　　會(huì)計(jì)理論發(fā)展與演進(jìn)的不同階段，也產(chǎn)生了具有特色的會(huì)計(jì)理論研究成果。而源自20世紀(jì)初開(kāi)始逐漸形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究成果，大致可以分為圍繞會(huì)計(jì)核算理論的研究成果，以及運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證研究范式所取得的理論成果（許家林，2007）。

　　1.會(huì)計(jì)核算理論的創(chuàng)新性成果

　　19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐尚處于初創(chuàng)階段，主要是學(xué)習(xí)和引進(jìn)英、德等國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。在20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代這一時(shí)期內(nèi)所形成的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)構(gòu)建了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的部分基礎(chǔ)。這一時(shí)期有影響的文獻(xiàn)在四個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了重要的影響：在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原理方面，有美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的開(kāi)創(chuàng)人之一的查爾斯·E.斯普拉格（Charles Ezra Sprague）所著的《帳戶(hù)哲理》（The Philosophy of Accounts，或譯《帳戶(hù)的哲學(xué)》，1907）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法原理方面，有被譽(yù)為“美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)泰斗”的亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）所著的《近（現(xiàn)）代會(huì)計(jì)學(xué)》（Modern Accounting：Its Principles and Some of Its Problems，1909）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成內(nèi)容方面，有被譽(yù)為“美國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論之父”的威廉·A．佩頓（William A. Paton）所著的《會(huì)計(jì)理論——兼論公司會(huì)計(jì)的一些特殊問(wèn)題》（Accounting Theory-With Special Reference to the Corporate Enterprise，1922）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究理念變化方面，有約翰·B.坎寧（John B. Canning）所著的《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》（The Economic of Accountancy，1929）等。

　　2.規(guī)范研究范式的代表性成果

　　20世紀(jì)30年代～70年代，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展極為重要的時(shí)期。這一時(shí)期有影響的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)主要有：

　　（1）20世紀(jì)30年代的成果，主要是探討會(huì)計(jì)理論的發(fā)展規(guī)律與發(fā)展空間。例如由A.C.利特爾頓（A.C.Littleton）所著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展演變》（Accounting Evolution to 1900，1933）、H.W.斯威尼（Henry W.Sweeney）所著的《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》（Stabilized Accounting，1936）、S.吉爾曼（Strphen Gilman）所著的《會(huì)計(jì)的利潤(rùn)概念》（Accounting Concepts of Profit，1939）、托馬斯·H.桑德斯（Thomas H. Sanders）、H.R.哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）和U.莫爾（Underhill Moore）合著的《會(huì)計(jì)原則的研究報(bào)告》（A Statements of Accounting Principle s，又譯《論會(huì)計(jì)原則》，1938），以及K.麥克尼爾（Kenneth Macneal）所著的《會(huì)計(jì)的真實(shí)性》（Truth in Accounting，1939）等。

　�。�2）20世紀(jì)40年代的成果，基本上奠定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究基礎(chǔ)，如威廉·A. 佩頓（William A. Paton）與A. C. 利特爾頓（A. C. Littleton）合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（An Introduction to Corporate Accounting Standards，1940）等。

　�。�3）20世紀(jì)50年代的成果，體現(xiàn)出獨(dú)到剖析會(huì)計(jì)行為規(guī)則及其規(guī)律的特征。例如由A.C.利特爾頓（A. C. Littleton）所著的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（Structure of Accounting Theory，1953）和由S. S. 亞歷山大（Sidnery. S. Alexander）所著的《動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)中的收益計(jì)量》（Income Measurement in a Dynamic Economy，1950，又譯《動(dòng)態(tài)中的收益計(jì)量》）等。

　�。�4）20世紀(jì)60年代的成果，體現(xiàn)出全面認(rèn)識(shí)并系統(tǒng)論證會(huì)計(jì)的本質(zhì)。例如由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）發(fā)表的著名研究報(bào)告——《基本會(huì)計(jì)理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡(jiǎn)稱(chēng)ISOBAT，

　　1966）、M.莫立茨（Maurice.Moonitz）的《論會(huì)計(jì)基本假設(shè)》（The Basic Postulates of Accounting，1961）、E.O.愛(ài)德華茲（Edgar O.Edwards）與P.W.貝爾（Philip W.Bell）所著的《企業(yè)收益的理論與計(jì)量》（The Theory and Measurement of Business Income， 1961，又譯《企業(yè)收益的計(jì)量與理論》）、R.T. 斯普羅斯（Robert T. Sprouse）和M. 莫立茨（Maurice Moonitz）合著的《試論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》(A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprise，1962）、A. C. 利特爾頓（Ananias Charles Littleton）和V. K. 齊默爾曼（V. K. Zimmerman）合著的《會(huì)計(jì)理論：連續(xù)性與變化》（Accounting theory : continuity and change，1962）、P. 格林（Paul Grady）的《企業(yè)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則初探》（Inventory of Generally Accepented Accounting Principles for Business Enterprise，1965）、N.M. 貝德福德（Norton Moore Bedford）的《收益計(jì)量理論：會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架》（Income Determination Theory：An Accounting Framework，1965）、埃爾登·S. 亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）的《會(huì)計(jì)理論》（Accounting Theory ，1965）、R. J. 錢(qián)伯斯（Raymond J．Chambers）的《會(huì)計(jì)、計(jì)量和經(jīng)濟(jì)行為》（Accounting ， Evaluation and Economic Behavior，1966）、井尻雄士（Yuji Ijiri）的《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及行為學(xué)的探究》（The Foundations of Accounting Measurement：A Mathematical，Econo-mic，and Behavioral Inquiry，1967）和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（Theory of Accounting Measurement，1975）、西德尼·戴維森（Sidney Davidson）主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》（Handbook of Modern Accounting，1970）、R. R. 斯特林（R. R. Sterling）的《企業(yè)收益計(jì)量理論》（Theory of the Measurement of Enterprise Income，1970）和《資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)量》（Asset Valuation and Income Determination：A Consideration of the Alternatives，1971）等。

　�。�5）20世紀(jì)70年代后的成果，則標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論的全面形成。其中最具典型的文獻(xiàn)是自1978年開(kāi)始到2000年，F(xiàn)ASB正式發(fā)布的第1～7號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱(chēng)SFAC），構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本框架。

　　3.實(shí)證研究范式的基礎(chǔ)性成果

　　20世紀(jì)50年代中期以后，由于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，其研究方法對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)與管理理論的研究以及會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了重要的影響，西方會(huì)計(jì)理論界的一批年青學(xué)者，開(kāi)始嘗試將這一新的研究范式運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域。實(shí)證研究的早期，重點(diǎn)是對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)等已有理論的驗(yàn)證，后來(lái)轉(zhuǎn)向?qū)��?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋與預(yù)測(cè)，用實(shí)證的方法對(duì)不同企業(yè)與行業(yè)的會(huì)計(jì)慣例運(yùn)用差異進(jìn)行解釋?zhuān)�并進(jìn)而發(fā)現(xiàn)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的干預(yù)具有經(jīng)濟(jì)后果，公司經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)心與其報(bào)酬契約有關(guān)等一系列理論性的結(jié)果。經(jīng)過(guò)30多年的努力后，致使運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題所形成的實(shí)證會(huì)計(jì)理論體系逐漸形成，并相繼取得了一大批重要的成果。歸納起來(lái)，主要體現(xiàn)為五個(gè)方面。

　�。�1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的兩份開(kāi)創(chuàng)性文獻(xiàn)。一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究早期的一篇論文，即1964年在芝加哥大學(xué)主辦的《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）春季卷（Spring）上，刊登的一篇由Nicholas Dopuch和David F． Drake用數(shù)學(xué)模型來(lái)分析會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文——“Accounting Implications of a Mathematical Programming Approach to the Transfer Price Problem”；二是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的第一份專(zhuān)輯，即1966年《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）在其出版的第1期增刊——《會(huì)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)研究：論文選》（Empirical Research in Accounting: Selected Studies 1966）中，所載威廉·H. 比弗（William H. Beaver）等人的8篇用經(jīng)驗(yàn)研究模式研究相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文、所附的14篇學(xué)者們的評(píng)論文章與1篇會(huì)議綜述。

　　（2）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的六篇奠基性文獻(xiàn)。盡管20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法得到快速發(fā)展，學(xué)者運(yùn)用這種研究范式所形成的論文也如汗牛充棟。但學(xué)界普遍認(rèn)為，真正具有實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法奠基意義的則是1968～1979年間所發(fā)表的六份主要文獻(xiàn)：1968年，《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）在秋季號(hào)（Autume）所載芝加哥大學(xué)的雷·鮑爾（Ray Ball）和西澳大利亞大學(xué)的菲利普·布朗（Philip Brown）的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)（An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers）”；1968年的《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）增刊——《會(huì)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)研究：論文選》（Empirical Research in Accounting:Selectred Studies）中，所載時(shí)為芝加哥大學(xué)助理教授威廉·H.比弗（William H. Beaver）的“年度收益報(bào)告的信息含量（The Information Content of Annual Earnings Announcements）”；1976年，羅切斯特大學(xué)麥克尼爾·C.簡(jiǎn)森（Michael C．Jensen）在斯坦福大學(xué)所作題為“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)管制的思考（Reflections On The State Of Accounting Research And The Regulation Of Accountin）”的著名演講；1978年，羅切斯特大學(xué)的羅斯·L. 瓦茨（Ross L. Watts）和杰羅爾德·L. 齊默爾曼（Jerold L.Zimmerman）在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱(chēng)AAA）主辦的《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）第1期上發(fā)表的“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論（Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards）”一文；1978年，斯蒂芬·A.澤夫（Stephen A.Zeff）在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）主辦的《會(huì)計(jì)雜志》（The Journal of Accountancy）第12期上發(fā)表的“‘經(jīng)濟(jì)后果說(shuō)’的興起──會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)決策的影響也許是70年代最具挑戰(zhàn)性的會(huì)計(jì)問(wèn)題（The Rise “Economic Consequences”: The impact of accounting reports on decision making may be the most challenging accounting issue of the 1970s）”；1979年，羅斯·L.瓦茨（Ross L．Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L．Zimmerman）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）第2期上發(fā)表的“會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場(chǎng)解釋?zhuān)═he Demand for and Supple of Accounting Theories：Market for Excuses）”一文。

　�。�3）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法研究的早期成果。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)博士生的學(xué)位論文紛紛轉(zhuǎn)向運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究范式，即有學(xué)者開(kāi)始對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的程序與技術(shù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究，并形成了兩份有影響的成果：1983年，查爾斯·克里斯坦森（Charles Christenson）的“實(shí)證會(huì)計(jì)方法（The Methodology of Positive Accounting）”一文在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）第1期上發(fā)表；1986年，威廉·R. 坎里（William R. Kinney）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）第2期上發(fā)表題為“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究型博士論文的設(shè)計(jì)”。

　�。�4）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的標(biāo)志性成果。1986年，對(duì)建立實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有歷史性貢獻(xiàn)的羅斯·L. 瓦茨（Ross L. Watts）和杰羅爾德·L. 齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（Positive Accounting Theory，1986）一書(shū)正式出版，由于該書(shū)對(duì)幾十年間學(xué)者們利用實(shí)證研究方法所取得理論成果進(jìn)行了比較集中的總結(jié)，在繼規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后形成了以分析和詮釋資本市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題為主題的一種新理論范式，從而成為實(shí)證會(huì)計(jì)理論體系形成的標(biāo)志性成果之一。

　�。�5）當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究的總結(jié)性成果。1990年1月的《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）上，發(fā)表了羅斯·L. 瓦茨（Ross L．Watts）和杰羅爾德·L. 齊默爾曼（Jerold L．Zimmerman）的論文——“實(shí)證會(huì)計(jì)的十年回顧（Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective）”。2001年，《會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（Journal of Accounting ＆ Economics）在當(dāng)年9月和12月出過(guò)兩期專(zhuān)刊，刊發(fā)了九篇對(duì)四十年間實(shí)證研究成果進(jìn)行回顧與評(píng)論的文獻(xiàn)，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究九個(gè)熱門(mén)領(lǐng)域里的主要成果進(jìn)行了全面回顧與述評(píng)。

　　4.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的綜合性成果

　　20世紀(jì)80年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸形成，高新科學(xué)技術(shù)開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，伴隨著新科學(xué)、高技術(shù)以及新興產(chǎn)業(yè)群體的發(fā)展，加上電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域不斷地被拓寬，從而出現(xiàn)了一大批具有代表性的綜合成果。

　�。�1）會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域里的主要成果。主要有威廉·H. 比弗（William H． Beaver）的《財(cái)務(wù)呈報(bào)：會(huì)計(jì)革命》（Financial Reporting:An Accounting Revolution，1981）、阿邁德·里亞希—貝克奧伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）《會(huì)計(jì)理論》（Accounting Theory，1981）、肯尼士·S. 莫斯特（Kneneth Most）《會(huì)計(jì)理論》（Accounting Theory，1982）、夏恩·桑德（Shyam Sunder）的《會(huì)計(jì)與控制理論》（Theory of Accounting and Control，1997）、斯蒂芬·A·澤夫（Stephen A.Zeff ）主編的《現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論——問(wèn)題與爭(zhēng)論》（Reading & Notes on Financial Accounting，1998）、威廉姆·R·司可脫（William R.Scott）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（Financial Accounting Theory，1999）、約翰·A.克里斯滕森（John A. Christensen）和喬治·S.德姆斯基（Jcel S. Demski）的《會(huì)計(jì)理論》（Accounting Theory: An Information Content Perspective，2003），以及漢弗萊·H.納什著《未來(lái)會(huì)計(jì)——一種規(guī)范的增值會(huì)計(jì)方法》（Accounting for the Future—— A Disciplined Approach to Value-added Accounting，2000）等。

　�。�2）財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域里的主要成果。主要有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)發(fā)布的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶(hù)》（Improving Business Reporting-A Customer Focus，1995）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants簡(jiǎn)稱(chēng)為AICPA）高新技術(shù)特別工作組（High Tech Task Force）的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的研究報(bào)告》（e-Xtensible Financial Reporting Markup Language， 簡(jiǎn)稱(chēng)為XFRMLXBRL，1999）和美國(guó)注冊(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃”的系列報(bào)告《網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)報(bào)告》（2002～2005）等。

　�。�3）國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的主要成果。主要有克利斯托弗·諾比斯（Christopher Nobes）與羅伯特·帕克（Robert Parker）《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》（Comparative International Accounting，1981）、弗雷德里安·D.S.喬伊（F. D. S. Choi）、卡羅爾·安·福羅斯特（C. A. Frost）和加利·K.米克（J. K. Meek）的《國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)》（International Accounting，1997），以及戴維.亞歷山大和西蒙·阿徹（David Alexander & Simon Archer）《歐洲會(huì)計(jì)指南》（Miller European Accounting Guide，1999）等。

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