新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)更加具體，突出表現(xiàn)在對(duì)金融資產(chǎn)的規(guī)定上。對(duì)于金融資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類(lèi)。其中可出售金融資產(chǎn)由于會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，使其在實(shí)務(wù)操作中需要較多的技巧，這在其減值會(huì)計(jì)處理上表現(xiàn)得更加突出。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)減值的判斷基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

　　對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。需要指出的是，對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，從而不能根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時(shí)間來(lái)進(jìn)行減值判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素（如被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等）是否發(fā)生重大不利變化。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量程序

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失數(shù)額等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計(jì)人損益的減值損失后的余額與當(dāng)前公允價(jià)值的差額。該數(shù)額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接汁入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)人資產(chǎn)減值損失的部分；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值與當(dāng)前公允價(jià)值的差額，即計(jì)人“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”貸方的金額。

　　在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似的方法確認(rèn)減值損失。

　　根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的種類(lèi)不同，減值確認(rèn)一般可以分為以下兩類(lèi)進(jìn)行處理：一是已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。二是可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

　　[例]長(zhǎng)江公司2007年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方式取得甲上市公司法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。2007年6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9元。假定長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　�。�1）2007年4月10日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3020000（3×100+2）

　　　貸：銀行存款 3020000

　�。�2）2007年6月3013，不需要確認(rèn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資本公積——其他資本公積 220000（302-100×2.8）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 220000

　�。�3）2007年9月30日，不需要確認(rèn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資本公積——其他資本公積 200000（280-100×2.6）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

　�。�4）2007年12月31日，需要進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2020000

　　　貸：資本公積——其他資本公積 420000

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1600000（260-100×1）

　　該分錄相關(guān)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失在數(shù)額上等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計(jì)人損益的減值損失后的余額與當(dāng)前公允價(jià)值的差額，即202萬(wàn)元（302-100），其中302萬(wàn)元為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計(jì)人損益的減值損失后的余額，100萬(wàn)元為2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值，其在數(shù)額上包括兩個(gè)部分：一是“資本公積——其他資本公積”42萬(wàn)元，即原直接計(jì)人所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值與當(dāng)前公允價(jià)值的差額，即160萬(wàn)元（260-100×1），260萬(wàn)元表示的是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值。

　�。�5）2008年1月5日：

　　借：銀行存款 900000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2020000

　　　　投資收益 100000

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3020000