關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個明確的權(quán)威性解釋，有的將其解釋為一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售，只是為了計稅的需要將其視同銷售；有的將其解釋為在會計規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的事項(xiàng)。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法范疇，而不是會計范疇。

　　從財務(wù)會計理論上講，收入的確認(rèn)應(yīng)同時符合五個條件，只要五個條件有一個不具備，就不確認(rèn)銷售收入，對應(yīng)的業(yè)務(wù)就不是銷售業(yè)務(wù)。但在會計實(shí)務(wù)中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計是“合二為一”的。會計實(shí)務(wù)既要遵循會計規(guī)范，又要遵循稅收規(guī)范，從而導(dǎo)致了某些特殊會計事項(xiàng)從會計規(guī)范上看不是銷售業(yè)務(wù)，但并不意味著在會計實(shí)務(wù)中就一定不能因此而確認(rèn)銷售收入。這些特殊的會計事項(xiàng)就是視同銷售業(yè)務(wù)，是指在會計規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的事項(xiàng)。

　　一、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

　　目前，對于視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認(rèn)的會計處理方法有兩種：一是需要確認(rèn)銷售收入，然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；二是不需要確認(rèn)銷售收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項(xiàng)稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會計處理，多數(shù)學(xué)者都支持兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)；二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。但在兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用上出現(xiàn)了不同觀點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業(yè)外部，則應(yīng)該采用第一種會計處理方法；若把職工劃分到企業(yè)內(nèi)部，則應(yīng)該采用第二種會計處理方法。但是，從會計的經(jīng)濟(jì)后果論上看，采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法，不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，這樣的進(jìn)行會計處理繞過了利潤表，直接與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，可以避免企業(yè)利用視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認(rèn)銷售收入，則企業(yè)可以創(chuàng)造視同銷售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，又多了一種會計操縱手段。

　　二、視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　新會計準(zhǔn)則下，對視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理沒有在任何一項(xiàng)具體準(zhǔn)則中體現(xiàn)，但對稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)予以認(rèn)可和支持，并對上述業(yè)務(wù)處理給予默認(rèn)或只作科目上的調(diào)整。因此，在實(shí)際工作中按照稅法的規(guī)定對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整是必需的。具體來說，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅”科目。視同銷售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計算，分情況處理：如果視同銷售涉及的是應(yīng)交營業(yè)稅，或是不需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，在進(jìn)行上述會計核算時，可直接按計算出的稅額乘以城建稅率和教育費(fèi)附加征收；如果視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅，或是需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，則該筆視同銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬時無法計算城建稅和教育費(fèi)附加，只有到月末才能計算城建稅和教育費(fèi)附加。

　　[例1]企業(yè)將成本為80萬元的產(chǎn)品（市價為100萬元）捐贈給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會計上不作為銷售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷售，應(yīng)征收增值稅與所得稅。會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出 970000

　　　貸：庫存商品 800000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170000

　　所得稅處理包括兩個方面：一是視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元（100-80）；二是因該項(xiàng)捐贈不具有公益性、救濟(jì)性，在計算所得稅時不能扣除，但企業(yè)已計人營業(yè)外支出97萬元，使得利潤表中的會計利潤減少97萬元，則在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增97萬元。兩項(xiàng)合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117萬元。

　　[例2]甲企業(yè)接受乙公司委托銷售商品1000件，協(xié)議價100元，件，增值稅率17％，按售價的10％收取代銷手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開出代銷清單，扣除手續(xù)費(fèi)10000元后將代銷款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　收到代銷商品時：

　　借：受托代銷商品 100000

　　　貸：代銷商品款 100000

　　實(shí)際賣出時：

　　借：銀行存款 117000

　　　貸：應(yīng)付賬款 100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17000

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時：

　　借：代銷商品款 100000

　　　貸：受托代銷商品 100000

　　收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17000

　　　貸：應(yīng)付賬款 17000

　　扣除手續(xù)費(fèi)時：

　　借：應(yīng)付賬款 10000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

　　支付代銷商品款時：

　　借：應(yīng)付賬款 107000

　　　貸：銀行存款 107000