[摘要]會計職業(yè)道德是“依法治國”與“以德治國”的具體表現(xiàn)，會計作為市場經(jīng)濟中的一項重要職業(yè)，間接影響著整個社會的經(jīng)濟秩序，所以會計要以誠信為本、不做假賬為原則，而在這方面道德的力量又是十分重要�？傮w來說，本文以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)為依據(jù)，順應(yīng)當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計改革與發(fā)展作一展望，通過論述會計職業(yè)道德的改變，建設(shè)性的提出了一些加強職業(yè)道德的建議。

　　[關(guān)鍵詞]誠信；職業(yè)道德；健全制度

　　前言

　　近幾年來，由于我國會計信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮，會計行業(yè)的職業(yè)道德問題已經(jīng)引起了整個社會的關(guān)注。會計作為市場經(jīng)濟中的一項重要職業(yè)，提供的信息質(zhì)量如何，將直接影響經(jīng)營者、投資者、社會公眾、政府的決策和相關(guān)利益，從而影響整個社會經(jīng)濟秩序，而會計職業(yè)道德作為對會計信息直接生產(chǎn)者的一種約束，是促進(jìn)會計人員誠信工作的重要精神力量。

　　1.會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀

　　會計職業(yè)道德，是指會計從業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循的道德規(guī)范，是一般社會公德在會計工作的具體體現(xiàn)，它體現(xiàn)了會計工作的特點和會計職業(yè)責(zé)任的要求，在當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下，對會計人員的道德水準(zhǔn)要求更高。

　　1.1會計人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容

　　會計道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的綜合，會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范，主要體現(xiàn)在《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)中，具體內(nèi)容包括遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、實事求是、廉潔自律、客觀工整、保守秘密、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會。

　　遵紀(jì)守法，遵紀(jì)守法是每個公民必須履行的義務(wù)，隨著社會各項改革的深化，不同社會主體之間，個人與集體之間，眼前利益與長遠(yuǎn)利益之間，不可避免地進(jìn)行利益調(diào)整，有時也會出現(xiàn)各式各樣的矛盾，只有遵紀(jì)守法，才能維護各個方面合法的經(jīng)濟利益，才能維護良好的社會經(jīng)濟秩序。

　　愛崗敬業(yè)即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。實事求是，是會計工作對會計人員的最基本要求，會計工作作為管理經(jīng)濟的重要工具，要求核算必須真實，并及時完整的反映經(jīng)濟活動全過程，會計人員必須堅持實事求是的原則，作好會計核算工作使賬證、賬實、賬賬、賬表相符，并做到報送及時，以利于各方面能根據(jù)實情做出正確決策。廉潔自律，指要求會計從業(yè)人員清正，廉潔，不貪，不占，嚴(yán)格約束自己，這是會計人員最起碼的職業(yè)道德。

　　客觀公正，即會計信息正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策，做好會計工作，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通用作弊。保守秘密，會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密，除得到特殊許可或由于法律責(zé)任職業(yè)責(zé)任等方面的需要以外，不能用于私人目的或向第三者泄露本單位的會計信息。服務(wù)群眾是指聽取群眾意見，了解群眾需要，端正服務(wù)態(tài)度，改進(jìn)服務(wù)措施，提高服務(wù)質(zhì)量。

　　奉獻(xiàn)社會，是職業(yè)道德的出發(fā)點和歸宿點，奉獻(xiàn)社會就是要履行對社會對他人的義務(wù)，自覺的努力的為社會為他人做出貢獻(xiàn)，當(dāng)社會利益與局部利益、個人利益發(fā)生沖突時，要求每個會計從業(yè)人員把社會利益放在首位。

　　1.2會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀

　　市場經(jīng)濟正在強烈的沖擊、改變著中國社會一系列傳統(tǒng)特征，而會計工作處在經(jīng)濟管理的前沿，會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵位置，如果再處在一些不健康、消極的環(huán)境影響下，其價值觀念難免會受一些影響。

　　目前我國正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，出現(xiàn)了多種價值觀念的相互撞擊與交融。計劃經(jīng)濟下的道德標(biāo)準(zhǔn)受到了來自市場經(jīng)濟的強烈沖擊，而適應(yīng)市場經(jīng)濟的道德體系尚未完全確立，一些人在追求經(jīng)濟利益的過程中喪失了道德觀念，出現(xiàn)道德危機。會計人員作為市場經(jīng)濟中主要信息的提供者，其道德水準(zhǔn)也出現(xiàn)了滑坡，會計信息使用者的利益被一些會計從業(yè)人員置于腦后，呈現(xiàn)給公眾的財務(wù)報告是經(jīng)過財務(wù)人員妙手繪制的“美好畫面”，重塑會計人員的職業(yè)道德形象已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　2.會計職業(yè)道德喪失原因探析

　　2.1利益驅(qū)動

　　為了獲取政治利益，仔細(xì)分析一下會計造假的公司案例不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，他們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過輝煌的業(yè)績，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也都是些頭面人物，有著較深的政治背景，同時市場在變，競爭格局在變，但是這些企業(yè)沒能跟上變化了的形勢，管理模式依舊，產(chǎn)品式樣如故，過去的競爭優(yōu)勢逐漸消失，為了保住昔日的榮耀，維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，他們會不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，利潤等，如浙江JY集團有限公司(下稱JY集團)成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團1999年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿(mào)公司(下稱JY杭州)、浙江桐廬JY皇家實業(yè)公司(下稱JY桐廬)、浙江JY集團嘉興保健飲料廠(下稱JY嘉興)、浙江JY集團涪陵有限責(zé)任公司(下稱JY涪陵)五家具有法人資格、實行獨立核算的企業(yè)報表匯編而成。1999年合并會計報表反映，該集團年末資產(chǎn)總計45382萬元、負(fù)債總計27296萬元、所有者權(quán)益18086萬元、利潤總額217萬元。當(dāng)年會計報表未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計。

　　2000年7月，財政部門派出檢查組，對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團財務(wù)管理混亂，會計核算不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計報表，該集團實際資產(chǎn)為20098萬元、負(fù)債為15667萬元、所有者權(quán)益為4431萬元、利潤總額為-3271萬元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達(dá)3488萬元。檢查結(jié)果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。有些地方政府有意識的引導(dǎo)企業(yè)會計造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上繳稅收的資金。

　　為獲取經(jīng)濟利益，驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金，《公司法》對股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等，為此有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝，甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲蒙混過關(guān)以求獲得上市資格。有些上市公司競爭意識不強，經(jīng)營不善，而對最近三年連續(xù)虧損應(yīng)暫停上市的政策不是依靠強化管理增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以保住其上市資格。二是為了偷逃稅款，這種情況在財務(wù)失真中占有較大比重，有些公司尤其是私營企業(yè)，為了達(dá)到偷逃稅款的目的，無視國家的法律法規(guī)瞞天過海，張冠李戴，從而達(dá)到隱瞞銷售收入，虛增銷售成本，多提多攤費用，截留利潤偷逃稅款的目的。

　　2.2屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動作賬

　　在目前的企業(yè)經(jīng)營中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人一般是從屬關(guān)系，即單位負(fù)責(zé)人完全對會計人員擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和支配權(quán)，這種純天然的從屬關(guān)系，使得會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用及大小如何，自然帶有明顯的從屬性。當(dāng)然這種從屬性與整個單位的文化層次和負(fù)責(zé)人的品質(zhì)、修養(yǎng)和道德水準(zhǔn)密切相關(guān)，一些單位的負(fù)責(zé)人有時為了達(dá)到某種利益，往往指示會計人員參與作假，這種從屬性往往不是會計人員所能左右的，他們往往也不情愿、不得已而為之。如某公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的大型國有控股公司。2002年12月，由于產(chǎn)品銷售不暢，公司面臨虧損。公司董事長責(zé)成財會部經(jīng)理胡某對會計報表做技術(shù)處理，實現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并承諾如果做得好，將推薦他作為公司總會計師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局，如要落實董事長的盈利目標(biāo)，只能在會計報表上做假。于是，胡某通過虛擬交易、向子公司轉(zhuǎn)移廣告費支出等方法，將公司會計報表從虧損做成盈利。所以，恪守職業(yè)道德，不少會計人員確實是很難做到的，調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的作假問題，大部分會計人員并非主觀故意的。

　　說到底如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的授意、指示甚至強令，會計人員是不會主動造假的，雖然個別會計確實有因欠缺而造假但歸根結(jié)底還是手握大權(quán)的那些背后人物所指示的，美國會計界也認(rèn)為會計職業(yè)道德狀況在很大程度上取決于經(jīng)理職業(yè)道德的高低，如國內(nèi)成都紅光實業(yè)股份有限公司的前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是一家全民所有制工業(yè)企業(yè)，也是我國第一支彩色顯像管的誕生地。1997年5月23日，為擴建彩色顯像管生產(chǎn)線項目，“紅光實業(yè)”以每股6.05元的價格向社會公眾發(fā)行7000萬股社會公眾股，發(fā)行市盈率15倍，募集資金總額42350萬元。在發(fā)行A股的招股說明書中披露，公司1997年盈利預(yù)測為凈利潤7055萬元(所得稅稅率15%)，每股稅后利潤(全面攤薄)0.3063元/股，每股稅后利潤(加權(quán)平均)0.3515元——紅光實業(yè)當(dāng)年上市，事實上紅光公司當(dāng)年就出現(xiàn)巨額虧損，并于當(dāng)年進(jìn)入ST(特別處理股)行列，這在中國證券界中，是史無前例的，這些號稱中國優(yōu)秀的企業(yè)，都是在單位負(fù)責(zé)人的操作和指示下造假的，所以會計人員自有苦衷，人在江湖身不由己。會計人員的不道德從某種意義上講，純粹是單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德不良所致。另外還有一種情況是一些地方政府為了政績搞花架子，有的甚至盲目下達(dá)經(jīng)濟增長指標(biāo)，逼著企業(yè)做些水分出來，會計人員也只好為配合這些任務(wù)的完成而不得不編造虛假的會計報表和統(tǒng)計報表。

　　2.3會計制度本身存在缺陷

　　盡管有了《會計法》《會計人員的職責(zé)條例》等法規(guī)對會計人員的行為進(jìn)行規(guī)范，但實際執(zhí)行起來收效甚微，甚至形同虛設(shè)。究其原因除了我們有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等方面的不足，特別是對會計行為，其合法或違法的界限含糊不清。換言之，我們要對合法和違法的行為都應(yīng)盡量做到既能定性又可以定量，應(yīng)有具體的可衡量和操作標(biāo)準(zhǔn)，更為重要的是要做到“立法必行、違法必究”，不執(zhí)行就是違法的行為，立法時就應(yīng)注意可操作性。當(dāng)然任何一項法律和規(guī)范的出臺與完善，都有一個逐漸成熟、不斷修改完善的過程，會有一些企業(yè)趁機打起政策的擦邊球，但立法部門應(yīng)盡可能縮短完善時間。況且，目前會計監(jiān)督，財政監(jiān)督，審計監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各個部門在管理上各自為政，用自己的標(biāo)準(zhǔn)衡量，功能上有些相互交叉，這就造成各種監(jiān)督機制不能有機的結(jié)合在一起，整體上發(fā)揮的作用很有限，不甚明顯和有效。雖然每年都有要進(jìn)行稅務(wù)檢查和會計審計，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及深度、廣度、力度，均不能給企業(yè)的會計監(jiān)督提供強有力的保障和支持，致使難以形成有益的監(jiān)督機制。

　　3.會計行業(yè)加強職業(yè)道德建設(shè)必要性

　　以上事例表明我們還應(yīng)不斷的加強對會計職業(yè)道德的建設(shè)。

　　會計職業(yè)道德建設(shè)是有效貫徹江澤民同志提出的“依法治國”與“以德治國”相結(jié)合重要思想在會計工作中的具體體現(xiàn)，是“以德治國”方略的重要組成部分，前總理朱熔基同志為上海國家會計學(xué)院提寫了“不作假賬”的校訓(xùn)，做客觀公正的財務(wù)原本是一個會計工作者應(yīng)盡的最基本職責(zé)，一向惜墨如金的他對加強會計職業(yè)道德建設(shè)竟然提出了如此低的要求，足以說明當(dāng)今社會假賬已泛濫至何種程度，這也充分說明當(dāng)前加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性。

　　會計職業(yè)道德建設(shè)是會計這個特殊行業(yè)的特殊要求，是做好會計工作的基礎(chǔ)和前提，是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵途徑，“立信”乃會計之本，沒有信用就沒有會計，會計本身是站在客觀公正的立場上來核算和監(jiān)督經(jīng)濟對象的，會計因其服務(wù)對象涉及社會方方面面，提供的會計信息是一個公眾的產(chǎn)品，其質(zhì)量如何直接影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和健康運行，所以必須經(jīng)的起社會的檢驗，會計職業(yè)道德必定受到社會極大關(guān)注，因此，會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性和特殊性。

　　不僅如此，會計職業(yè)道德還是會計法律制度的重要補充，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計法律只能對會計人員不得違法做出規(guī)定，不可能對他們在如何敬業(yè)愛崗，強化服務(wù)，提高技能等方面提出具體的要求。僅靠會計法規(guī)很難保證會計信息達(dá)到真實、完整及客觀的法律要求，而會計職業(yè)道德卻對會計法律制度起到很好的輔助和補充作用，因為會計行為是由內(nèi)心信念支配其動作和實施的，信念的善與惡將直接導(dǎo)致行為的是與非。所以，北大光華管理學(xué)院院長歷以寧教授曾精辟的指出“道德的力量十分重要，是對社會經(jīng)濟活動的市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)力量，市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有局限性，兩種調(diào)節(jié)互補之后仍會留下一部分空白，這個空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用。

　　4.如何加強職業(yè)道德建設(shè)

　　4.1加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律

　　一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進(jìn)行懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償；三是建立賠償制度。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，建立相應(yīng)的賠償制度，對不遵守會計法規(guī)會計職業(yè)道德，而給國家、集體、個人造成損失的當(dāng)事人要求其進(jìn)行賠償，使其不敢作假。通過加大處罰力度，使會計人員養(yǎng)成遵守會計職業(yè)道德規(guī)范自覺性。

　　4.2健全制度，以制度保障制約。

　　健全有關(guān)法律、法規(guī)，將會計職業(yè)道德制度化、法律化。從企業(yè)外部來講，在市場經(jīng)濟中，由于法律的滯后性，就有可能出現(xiàn)屬于不道德但是卻不違法的情形，這種情形即屬于法律規(guī)范的死角，因此有關(guān)部門應(yīng)及時認(rèn)真的研究社會主義市場經(jīng)濟中的新情況、新問題，對于不道德但是卻不違法的情形進(jìn)行規(guī)范，減少法與德的矛盾和沖突。從企業(yè)內(nèi)部來講，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)就顯得異常重要了，完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員之間的相互制約，防止會計職業(yè)道德缺失情形的發(fā)生。

　　4.3推行會計委派制，保障會計人員依法行使職權(quán)。

　　“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;，這是當(dāng)前會計人員地位最生動的寫照。除了少數(shù)會計人員掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在廠長(經(jīng)理)承包的企業(yè)中，會計人員對廠長(經(jīng)理)幾乎是惟命是從，或逆來順受。實行會計委派制，可以保障會計人員依法行使職權(quán)，防止因堅持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或贖職的會計人員；可以解決會計人員處于兩難境地的問題——會計人員既是經(jīng)營管理者的下屬，又要通過披露真實信息對其行為進(jìn)行約束，可以促進(jìn)會計人員依據(jù)財務(wù)制度和會計制度，客觀地進(jìn)行會計核算，反映真實的會計信息。

　　4.4建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

　　4.4.1需要切實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式，避免一人做多個崗位的工作，還有減少會計因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性，優(yōu)化會計環(huán)境。

　　4.4.2建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能性。

　　4.5建立誠信檔案，常抓不懈。

　　“誠信是誠信者的通行證，失信是失信者的墓志銘”。誠信在會計行業(yè)龍為重要，誠信是會計行業(yè)之魂，是會計職業(yè)道德的核心，是經(jīng)濟社會永恒的主題。市場經(jīng)濟是種信用經(jīng)濟，會計信用是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，沒有了信用，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)各類社會關(guān)系與經(jīng)濟關(guān)系也就不能順利建立，并無法持久維系。當(dāng)然如果市場主體采取了不誠信的手段，一系列會計資料就會失真和虛假，國家就可能做出錯誤的決策，經(jīng)濟就可能出現(xiàn)倒退，這是非�？膳碌�。在大力提倡誠信的今天，要研究建立會計人員的誠信檔案管理制度和會計人員職業(yè)道德規(guī)范體系，推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化。對會計從業(yè)人員的失誤、違法事件均應(yīng)一一記入其個人誠信檔案，并將其分值化，如駕駛員違章記分一樣，爭取用量化的考核模式來加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德管理。

　　只有所有市場參與者都弘揚誠信為本、操守為重的良好職業(yè)道德風(fēng)范，為會計人員弘揚職業(yè)道德創(chuàng)造寬松的環(huán)境，同時加大對不誠信不遵守會計職業(yè)道德的相關(guān)人員的懲罰力度，才能有效地提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們堅信，通過廣大會計人員不懈的努力，我國的會計職業(yè)道德建設(shè)將會取得滿意的效果。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李國良.《互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)會計的影響》，載《北京財會》1999年第11期

　　[2]楊智.《論會計職業(yè)道德建設(shè)》2003年

　　[3]葛家澍.《迎接21世紀(jì)密切關(guān)注國內(nèi)外財務(wù)會計的新動向》，載《會計研究》1999年第1期

　　[4]王治安，向顯湖：《面向21世紀(jì)的我國會計改革與發(fā)展》，載《經(jīng)濟學(xué)家》1999年第2期

　　[5]朱秀華.《淺談會計人員基本道德》2003年