【摘要】會(huì)計(jì)文化是一種社會(huì)管理文化，主要反映會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值觀念，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高有著十分重要的作用。本文基于會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向的表現(xiàn)形式，闡述企業(yè)建設(shè)會(huì)計(jì)文化的必要性，探討會(huì)計(jì)文化構(gòu)建的基本思路。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)文化；價(jià)值取向；會(huì)計(jì)亞文化；價(jià)值觀念

　　會(huì)計(jì)文化作為一種社會(huì)現(xiàn)象早已存在，屬于社會(huì)文化中的亞文化，而基于文化的視角研究會(huì)計(jì)，并且把會(huì)計(jì)文化作為會(huì)計(jì)研討的主題是在1986年8月召開的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上首次正式提出的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，促使人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。

　　一、會(huì)計(jì)文化及其內(nèi)涵

　　會(huì)計(jì)文化是人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中逐漸創(chuàng)造和形成的一種精神文化，其實(shí)質(zhì)是一種管理文化。會(huì)計(jì)文化有廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)文化是指人類在社會(huì)歷史實(shí)踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會(huì)計(jì)相關(guān)的各種物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，主要包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化；狹義的會(huì)計(jì)文化是指實(shí)踐中形成的與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。本文所研究的會(huì)計(jì)文化是廣義的會(huì)計(jì)文化。

　　（一）會(huì)計(jì)物質(zhì)文化

　　會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是指會(huì)計(jì)人員從事財(cái)務(wù)管理工作所需物質(zhì)方面的一種文化產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境、辦公條件、生活福利等基本設(shè)施，這些構(gòu)成會(huì)計(jì)文化的硬文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化受到社會(huì)生產(chǎn)力水平的制約，是會(huì)計(jì)文化發(fā)達(dá)程度的外在體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)制度文化

　　會(huì)計(jì)制度文化是指規(guī)范會(huì)計(jì)人員思維方式和行為模式的準(zhǔn)則，是基于一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并受制于社會(huì)政治制度的上層建筑文化，包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的各項(xiàng)規(guī)章制度，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式等。會(huì)計(jì)制度文化是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中調(diào)整會(huì)計(jì)人員與他人、會(huì)計(jì)人員與組織之間關(guān)系的文化產(chǎn)物，具有明顯的時(shí)代特征。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)精神文化

　　會(huì)計(jì)精神文化是指在會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、思想意識(shí)、精神面貌、心理素質(zhì)等，其中，價(jià)值觀念最為重要，是會(huì)計(jì)精神文化的核心內(nèi)容，它以觀念的形式注入到會(huì)計(jì)人員的精神意識(shí)之中，用來(lái)規(guī)范人們的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)精神文化將社會(huì)文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，是會(huì)計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀念體系，是會(huì)計(jì)文化中無(wú)形的精神財(cái)富。

　　二、會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向的表現(xiàn)形式

　　會(huì)計(jì)亞文化是會(huì)計(jì)信息提供者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所持有的態(tài)度，如會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一性與靈活性、利潤(rùn)計(jì)量的保守與樂(lè)觀、財(cái)務(wù)報(bào)告的保密與公開程度等，是與會(huì)計(jì)文化相伴而生的一種非制度性文化。擁有不同文化的社會(huì)群體擁有不同的價(jià)值取向，荷蘭學(xué)者Hofstede和英國(guó)學(xué)者Gray對(duì)此進(jìn)行了深入的研究。

　　根據(jù)Hofstede的觀點(diǎn)，一個(gè)國(guó)家的文化價(jià)值取向表現(xiàn)在四個(gè)方面，即個(gè)人主義取向相對(duì)于集體主義取向、大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向相對(duì)于小跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向、強(qiáng)避免不確定性取向相對(duì)于弱避免不確定性取向、陽(yáng)性取向相對(duì)于陰性取向。在Hofstede研究的基礎(chǔ)上，Gray將文化價(jià)值的各種取向與其對(duì)會(huì)計(jì)的影響聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建了四個(gè)會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值觀維度，即職業(yè)化與法規(guī)化、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂(lè)觀主義、保密性與透明性。文化價(jià)值取向影響著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向，文化的差異性帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不同價(jià)值取向，由文化價(jià)值取向決定會(huì)計(jì)價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值取向有這樣一些表現(xiàn)形式：

　　個(gè)人主義取向的文化決定了一個(gè)社會(huì)中會(huì)計(jì)職業(yè)化程度較高，注重個(gè)人努力，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，政府通常不介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理等事務(wù)。反之，集體主義取向的文化決定了一個(gè)社會(huì)中政府的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度比較完善，傾向于嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)程序與核算方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較少需要獨(dú)立專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)化程度相對(duì)較低。

　　大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化一般愿意選擇教條式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員往往屈服于權(quán)威和上級(jí)指示，有較強(qiáng)的等級(jí)觀念。反之，小跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過(guò)“公認(rèn)”的途徑規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的模式，上級(jí)和下級(jí)共同協(xié)商處理會(huì)計(jì)事務(wù)，強(qiáng)調(diào)平等參與，等級(jí)觀念較模糊。

　　強(qiáng)避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會(huì)中一般表現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)健主義傾向和較強(qiáng)的保密傾向，人們對(duì)待未來(lái)事件的不確定性的處理比較謹(jǐn)慎，對(duì)利潤(rùn)的計(jì)量一般較保守，偏好于統(tǒng)一性。反之，弱避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會(huì)中一般表現(xiàn)出較強(qiáng)的樂(lè)觀主義傾向和較弱的保密傾向，人們往往能從容地應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)會(huì)計(jì)信息保密程度較低，財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息較多，傾向于靈活性。

　　陽(yáng)性取向的文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響是會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)A向于公正性和財(cái)務(wù)揭示傾向于公開性，會(huì)計(jì)規(guī)則強(qiáng)制性大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)。反之，陰性取向的文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響是會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)A向于保守性和財(cái)務(wù)揭示傾向于保密性，會(huì)計(jì)規(guī)則強(qiáng)制性弱，持續(xù)時(shí)間短。

　　三、建設(shè)會(huì)計(jì)文化的必要性

　　會(huì)計(jì)文化是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)、道德等社會(huì)環(huán)境下逐漸形成的一種文化形式，會(huì)計(jì)文化集中反映了會(huì)計(jì)人員在管理過(guò)程中共同創(chuàng)造的價(jià)值觀念。建設(shè)會(huì)計(jì)文化不但符合新形勢(shì)下會(huì)計(jì)改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也為會(huì)計(jì)理論研究拓寬了視野，使人們更好地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。

　�。ㄒ唬┯兄�于形成良好的價(jià)值觀念

　　培育會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念是財(cái)務(wù)管理的重要切入點(diǎn)，而良好價(jià)值觀念的形成主要依賴于會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)文化把會(huì)計(jì)目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)精神、職業(yè)道德，并規(guī)劃為會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)的管理與控制深入到會(huì)計(jì)人員的思想深處，這些內(nèi)在的以會(huì)計(jì)價(jià)值觀為核心的思想觀念和會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，成為會(huì)計(jì)人員行動(dòng)的基本指南和規(guī)范。

　　（二）有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　會(huì)計(jì)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)期效應(yīng)有著重大影響，也就對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起著關(guān)鍵性作用。由于會(huì)計(jì)文化在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有導(dǎo)向、凝聚、激勵(lì)、約束等功能，所以，我們要通過(guò)會(huì)計(jì)文化的建設(shè), 充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時(shí)，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的合作精神和創(chuàng)新思維能力，改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　�。ㄈ�）有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部之間的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)主體的矛盾主要來(lái)源于會(huì)計(jì)政策的隨意性、模糊性和政策外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，因?yàn)樵谶@些情況下，會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行判斷，選擇會(huì)計(jì)原則和方法。對(duì)會(huì)計(jì)主體來(lái)講，會(huì)計(jì)原則和方法的選擇有很大的隨意性，會(huì)計(jì)文化能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐中法律、制度、工作條件等“硬件”的不足，把會(huì)計(jì)人員的思想和行為引導(dǎo)到會(huì)計(jì)事業(yè)所確定的發(fā)展目標(biāo)上來(lái)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作水平的提高。

　　四、構(gòu)建有明確價(jià)值取向的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化

　　每種社會(huì)文化的構(gòu)建都具有鮮明的價(jià)值取向，構(gòu)建會(huì)計(jì)文化就是要提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、有序運(yùn)行。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化應(yīng)有正確的價(jià)值取向，富有生命力，反映各種社會(huì)文化的最新變化，能夠有效地提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和實(shí)踐能力。企業(yè)應(yīng)摒棄那些與時(shí)代不相適應(yīng)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化，把會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建推進(jìn)到一個(gè)更深層次。

　�。ㄒ唬�實(shí)行和加強(qiáng)基本職業(yè)道德教育

　　會(huì)計(jì)工作雖然有一定的專業(yè)性，需要具備一些會(huì)計(jì)理論知識(shí)的人員才能勝任，但作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，同其他管理工作一樣，也存在著職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，也是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基本準(zhǔn)繩。

　　物化的會(huì)計(jì)文化往往會(huì)扭曲會(huì)計(jì)人員的職業(yè)品格，必需主動(dòng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)，積極推行誠(chéng)信教育，構(gòu)造科學(xué)完備的職業(yè)道德教育體系。道德觀念的培育要通過(guò)多種渠道，采用多種形式進(jìn)行，既要反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人發(fā)展的積極要求，倡導(dǎo)適度的個(gè)人主義，又要克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人發(fā)展的消極影響，強(qiáng)化集體主義教育。企業(yè)要努力把會(huì)計(jì)人員塑造成道德品質(zhì)高尚的專業(yè)人員，使會(huì)計(jì)人員形成堅(jiān)持實(shí)事求是，反對(duì)弄虛作假的職業(yè)意識(shí)，這也正是構(gòu)建會(huì)計(jì)文化的內(nèi)在要求。

　�。ǘ�）培養(yǎng)和提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能

　　作為會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)造者，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力直接影響著創(chuàng)造活動(dòng)的質(zhì)量和進(jìn)程，進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建和延伸。在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中，要營(yíng)造一種尊重會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)成果的氛圍，使會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能都得到提升。

　　隨著人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科技在社會(huì)發(fā)展中起著決定性的作用，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立合理的會(huì)計(jì)人才選拔、培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等機(jī)制，將科學(xué)知識(shí)凝結(jié)為會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感和事業(yè)開拓感，提高會(huì)計(jì)人員的各種業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)全面發(fā)展，要從加強(qiáng)組織的內(nèi)聚力和外引力入手，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，增強(qiáng)其獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)職業(yè)化水平，培養(yǎng)出具有開拓精神和創(chuàng)新意識(shí)的會(huì)計(jì)人才，優(yōu)化群體知識(shí)結(jié)構(gòu)。

　�。ㄈ�）借鑒和吸收一切優(yōu)秀文化成果

　　會(huì)計(jì)文化既是一種社會(huì)現(xiàn)象也是一種文化現(xiàn)象，社會(huì)文化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)文化的影響是直接而又深遠(yuǎn)的。伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，文化的開放性更加突出，會(huì)計(jì)文化同樣也要開放，要走向世界，要體現(xiàn)時(shí)代特征，會(huì)計(jì)文化必須借鑒和吸收各個(gè)國(guó)家和民族的優(yōu)秀文化成果。

　　會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建要著眼于創(chuàng)新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取營(yíng)養(yǎng)，繼承和發(fā)揚(yáng)民族傳統(tǒng)文化和會(huì)計(jì)文化中的精華，去除那些消極的、不利于發(fā)展的文化因素；另一方面必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化交流，借鑒和吸收其他國(guó)家和民族傳統(tǒng)文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、會(huì)計(jì)文化等相互溝通和融合，形成多元文化相輔相成的互補(bǔ)結(jié)構(gòu)。還要注意對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)以外的其他學(xué)科優(yōu)秀成果加以研究和吸收，讓會(huì)計(jì)人員掌握更多、更新的知識(shí)，具備敏銳的職業(yè)判斷能力。

　�。ㄋ模┲贫ê屯晟聘鞣N會(huì)計(jì)法制體系

　　會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建一定要有法律和制度方面的保證，會(huì)計(jì)法律建設(shè)應(yīng)注重普及會(huì)計(jì)人員的法律知識(shí)，在制度保證中要做到制度文化的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)部門必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，推出適應(yīng)新形勢(shì)的會(huì)計(jì)管理制度，用健全的制度提高會(huì)計(jì)文化建設(shè)的水平。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題，政府應(yīng)加強(qiáng)管理，及時(shí)研究，制定以具體會(huì)計(jì)制度為直接規(guī)范的法制體系，完善各種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，同時(shí)，建立國(guó)家與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)行為主體的能動(dòng)性和積極性，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劣化和失真現(xiàn)象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)，作為具備經(jīng)濟(jì)管理職能的會(huì)計(jì)更需要有完善的法制體系，企業(yè)要圍繞會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建，以文化反作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐的推動(dòng)力來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)法制體系的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

　　會(huì)計(jì)文化作為人類文化的重要組成部分，是全人類共同的財(cái)富。會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建是一個(gè)沒有終點(diǎn)的持續(xù)過(guò)程，必須不斷克服會(huì)計(jì)文化自身的不足，實(shí)現(xiàn)其向更高形態(tài)的飛躍。構(gòu)建有明確價(jià)值取向的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化，使會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建過(guò)程成為會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提高的過(guò)程，成為會(huì)計(jì)人員不斷得到激勵(lì)的過(guò)程。

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