【摘要】文章以制造企業(yè)內(nèi)的自營物流為研究對象，以理論應(yīng)用層面為研究視角，對物流績效評價的基礎(chǔ)及條件、物流責任中心及種類和物流績效評價的方法等進行深入探討，以期對企業(yè)物流管理責任會計的完善有所裨益。

　　【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；責任會計；業(yè)績評價

　　企業(yè)如果要充分挖掘物流資源，必須不斷進行物流系統(tǒng)優(yōu)化，提高物流系統(tǒng)質(zhì)量。我國目前企業(yè)的物流自營比重高，物流信息化程度低，物流人才缺乏，更重要的是至今仍沒有一部完整的物流法律法規(guī)，也沒有建立起一套適應(yīng)物流發(fā)展和物流業(yè)務(wù)運作的技術(shù)標準和工作標準體系，這些都給物流管理造成了一定的困難。因此，對企業(yè)物流系統(tǒng)進行綜合評價，從而對系統(tǒng)有一個全面的了解，為系統(tǒng)調(diào)整和優(yōu)化提供基礎(chǔ)信息和思路就顯得尤為重要。如何科學(xué)、全面地分析和評價物流運營質(zhì)量，已成為企業(yè)迫切需要解決的課題。而物流企業(yè)責任會計的探討從理論上來講，可以豐富我國物流成本管理會計理論，特別是企業(yè)物流管理會計的核算與控制體系，為我國的企業(yè)物流管理會計學(xué)科的研究提供邏輯思路及結(jié)構(gòu)，也有利于我國企業(yè)降低物流成本、提升競爭能力，參與國際競爭。

　　一、物流績效評價的基礎(chǔ)及條件

　　績效評價通常有兩類評價者與被評價者：一是所有者對經(jīng)營者，這種評價是宏觀層面上的問題，即所謂的法人治理結(jié)構(gòu)問題；二是經(jīng)營管理者對屬下各責任單位和責任者的問題，這是一個微觀層面上的問題，是管理實務(wù)方面的問題，即企業(yè)管理者通過事先制訂計劃或預(yù)算等方式，對所屬責任單位或責任者設(shè)定標準，采用科學(xué)合理的業(yè)績計量方法正確反映實際執(zhí)行情況，對執(zhí)行情況作出合理科學(xué)的評價。

　　為了正確地評價企業(yè)物流業(yè)績，必須具備一定的物流基礎(chǔ)與條件，主要包括：合理劃分責任中心，明確職責范圍；編制責任預(yù)算，制定各物流責任中心的考核標準；界定各物流責任中心的可控與不可控成本；科學(xué)合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；建立健全確認、記錄、計量與報告體系；制定相應(yīng)的獎懲制度；正確評價和考核工作業(yè)績；定期編制績效報告。

　　二、物流責任中心及種類

　　為了對企業(yè)的物流活動實行有效的績效評價，通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則，將企業(yè)的物流經(jīng)營過程劃分為若干個物流責任中心。該物流責任中心就是承擔一定經(jīng)濟責任享有一定權(quán)利和利益的各級物流組織和物流管理層次。物流責任中心通常具有以下特征：

　　(一)一個責權(quán)利相結(jié)合的實體

　　即每個物流責任中心均承擔一定的財務(wù)指標，擁有與承擔責任的范圍和大小相匹配的權(quán)力，規(guī)定有相應(yīng)的績效考核標準與利益分配標準。

　　(二)具備承擔經(jīng)濟責任的條件

　　即有能履行其經(jīng)濟責任條款的能力也有對履行結(jié)果承擔責任的能力。

　　(三)所承擔的責任及所行使的權(quán)力均是可控的

　　可控是相對于不可控而言的，不同的責任層次其可以控制的成本、收入、利潤、投資等的范圍不一樣。一般而言，責任層次越高其可控范圍越大。

　　(四)具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算等

　　實施物流責任會計是物流績效管理的有效方法。建立物流責任會計，就是要通過各個責任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動，并將物流活動組成一個有機的整體，使各個部門和環(huán)節(jié)為實現(xiàn)企業(yè)總目標擔負起各自應(yīng)負的責任，完成各自的任務(wù)，同時通過各物流責任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門和決策機關(guān)隨時掌握情況，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利。

　　物流責任中心必須有十分明確的、由其控制的物流活動范圍。它是指由一個主管人員負責，承擔著規(guī)定責任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通常可分為三大類：物流成本中心、物流利潤中心、物流投資中心。物流責任會計的基本內(nèi)容包括：事前編制責任預(yù)算，將總預(yù)算按各責任中心分別落實、重新編制，使各責任中心的負責人了解其在預(yù)算過程中所應(yīng)完成的任務(wù)和應(yīng)控制的事項；在責任預(yù)算的執(zhí)行過程中，對各層次日常業(yè)務(wù)進行控制，及時予以糾正，保證預(yù)算的實現(xiàn)；責任預(yù)算執(zhí)行完畢后，考核各責任中心的業(yè)績，編制預(yù)算報告。

　　三、物流績效評價的方法

　　(一)作業(yè)基礎(chǔ)的平衡計分卡法

　　簡單的說，績效評價是企業(yè)衡量工作、總結(jié)經(jīng)驗和實現(xiàn)目標不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)績效評價經(jīng)常遇到的一個很實際的問題是：績效指標難以客觀化和定量化。當然，對所有的績效指標進行量化并不現(xiàn)實，也沒有必要。但是，作業(yè)成本法特別是作業(yè)成本管理的引入，使得績效評價指標既有較準確的定量指標又有與作業(yè)和過程密切聯(lián)系的定性指標，給企業(yè)績效管理帶來了革命性的變化。

　　作業(yè)成本管理在物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評價中的應(yīng)用往往與平衡計分卡等工具結(jié)合使用。因為，ABC有助于管理者了解成本和資本對決策的影響；平衡計分卡法拓寬了人們對績效評價的視野，它既考慮了財務(wù)指標又考慮了非財務(wù)指標。

　　在企業(yè)決定增加產(chǎn)品的某項功能時，就需評價該功能所引起的各項作業(yè)的效果，這可以結(jié)合平衡計分卡來實現(xiàn)，遵循“資源動因——作業(yè)動因——功能——產(chǎn)品成本——業(yè)績”這樣一個思

　　路。增加某項功能會涉及平衡計分卡中的每一個方面，先要以客戶為起點，分析此項功能是否為客戶所需要，然后確定增加此功能需要如何運用或改進內(nèi)部經(jīng)營來實現(xiàn)，改進內(nèi)部經(jīng)營又需要通過提高員工的技術(shù)等來實現(xiàn)。在這一系列過程中就會發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源從而引起成本的增加，最后要將成本與可增加的收入進行比較即計算財務(wù)方面的指標來判斷此項功能是否需要，并可單獨將每一項作業(yè)所引起的成本增加與對增加功能的貢獻進行比較，以此確定此項作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而對成本進行控制。

　　(二)模糊層次分析法

　　1.模糊層次分析法簡介

　　1977年美國著名的運籌學(xué)家T.L.Saaty提出了一種定性和定量相結(jié)合的決策方法——層次分析法。論域R上的模糊數(shù)M稱為三角模糊數(shù)，可將三角模糊數(shù)M記為(1，m，u)1≤m≤u，1和u分別表示M支撐的下界和上界；m為M的中值；M(1，m，u)表示M相對于m的偏離程度。模糊層次分析法是結(jié)合了層次分析法和三角模糊數(shù)原理，以三角模糊數(shù)代替整數(shù)1—9及其倒數(shù)作為標度構(gòu)造判斷矩陣，并利用模糊數(shù)比較大小原理確定元素排序權(quán)值的方法。這種方法考慮了人們在分析和思考時的模糊性，更符合實際情況，因而更準確、更合理。

　　2.應(yīng)用模糊層次分析法評價物流成本管理水平的意義

　　(1)物流各環(huán)節(jié)之間存在“二律背反”的關(guān)系。運用模糊層次分析法進行物流成本管理水平評價，通過將物流成本管理活動分解為多個層次、多個要素可以綜合考慮物流活動的各個環(huán)節(jié)、步驟，有利于從整體上把握企業(yè)物流成本管理水平。(2)中國目前還沒有統(tǒng)一的物流成本核算制度。由于物流活動的復(fù)雜性，企業(yè)很少能準確說出本企業(yè)各環(huán)節(jié)物流成本的數(shù)額和準確描述各環(huán)節(jié)物流活動的管理，傳統(tǒng)的純定量分析方法難以應(yīng)用，而采用模糊數(shù)學(xué)的三角模糊數(shù)對其進行模糊評分，可以有效地解決這一難題，保證整個評價過程的完整性和有效性。(3)處于不同行業(yè)的企業(yè)或同行業(yè)的不同企業(yè)由于行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、具體物流流程的不同，導(dǎo)致了同一指標不具可比性，難以應(yīng)用精確數(shù)據(jù)對不同企業(yè)進行衡量。請專家對各指標進行三角模糊評分，利用專家的經(jīng)驗進行分析、判斷，杜絕了這種現(xiàn)象的存在，使指標數(shù)據(jù)更具可比性和實用性。(4)模糊層次分析法既可用于評價總體的物流成本管理水平，又可用于評價某一環(huán)節(jié)的物流成本管理水平，有利于企業(yè)衡量物流成本管理水平，發(fā)現(xiàn)問題，改進工作，具有精確性和可信性。(5)模糊層次分析法可設(shè)計出相應(yīng)的計算機支持程序，避免其數(shù)學(xué)推算的復(fù)雜性，且企業(yè)可根據(jù)實際情況，對指標進行必要的修正，使得物流成本評價過程具有易操作、靈活和適用廣的特點。

　　(三)物流績效評價的DEA法

　　1.DEA法用于物流績效評價的可行性與優(yōu)越性

　　目前，DEA方法已成功地用于軍機的飛行、基地維修保養(yǎng)和城市評價以及銀行、電力、組織商業(yè)等企業(yè)的相對效率評價，且獲得了較好的效果。DEA方法的運用要求被評價對象具有可比性，這樣，“相對效率”的概念才能有意義。企業(yè)特別是制造企業(yè)的物流系統(tǒng)，因為具有相同或相似的系統(tǒng)界定、約束、價值準則和環(huán)境因素，因此，企業(yè)物流系統(tǒng)具有DEA方法所要求的可比性，DEA方法用于企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的評價是可行的。

　　2.DEA方法能有效地對物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益進行評價

　　企業(yè)物流系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)，各個輸入和輸出之間存在某些復(fù)雜的關(guān)系，各子系統(tǒng)之間相關(guān)性影響大，整個系統(tǒng)很難統(tǒng)一描述。而運用DEA方法，則避開了對這些交互作用與關(guān)系影響的顯性表示。通過確定“有效前沿面”中被評價對象的相對有效性對其定位，從而對某企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益給予有效的評價。另外，企業(yè)物流系統(tǒng)也是一個多目標的動態(tài)系統(tǒng)，對其經(jīng)濟效益的評價需要從不同的側(cè)面、用不同的指標加以描述，而這些指標往往不能用同一量綱加以表述，而用DEA方法則無需考慮量綱同一化問題。這樣，對物流系統(tǒng)效益的評價也就更加準確、有效。

　　3.DEA方法為物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的改善提供明確的改進方向和目標

　　運用DEA方法分析企業(yè)物流系統(tǒng)的經(jīng)濟效益，可以確定出各個被評價的物流系統(tǒng)在有效前沿面上的投影，從而得到其在同行業(yè)中在相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入情況下所產(chǎn)生的最佳效益，也就是獲得相應(yīng)的時間效益和空間效益，或者是獲得相同的時間效益和空間效益，而這一相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入即為該企業(yè)對其物流系統(tǒng)的最小投入，從而給企業(yè)管理者提供了改進的目標和方向。

　　4.利用DEA方法可以分析出各個被評價對象相對規(guī)模收益的情況

　　企業(yè)物流子系統(tǒng)間普遍存在著“效益背反”現(xiàn)象，即物流系統(tǒng)的若干功能要素之間存在“成本交替損益”的矛盾。也就是說某一功能要素的優(yōu)化和取得利益的同時，必然會引起另一個或幾個功能要素的利益損失，反之亦然。企業(yè)物流系統(tǒng)的這種“效益背反”現(xiàn)象，使各子系統(tǒng)要求體現(xiàn)某種規(guī)模收益，進而體現(xiàn)在物流系統(tǒng)整體的規(guī)模收益。而利用DEA方法可反映出物流系統(tǒng)的規(guī)模收益，可為決策者改進企業(yè)物流系統(tǒng)提供有價值的參考。

　　5.DEA方法為企業(yè)物流系統(tǒng)評價指標體系的正確建立提供反饋信息

　　通過DEA方法可以對物流系統(tǒng)的評價結(jié)果加以統(tǒng)計分析，了解影響企業(yè)物流技術(shù)有效的主要因素，從而便于企業(yè)采取措施，重點突破，提高企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益，進而提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，在統(tǒng)計分析時，通過增減某個指標，分析企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的有效性變化，得出評價對象對輸入輸出指標的依賴情況，從而分析、調(diào)整企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益評價分析的指標體系。

　　6.運用 DEA方法進行物流績效評價的前提或基礎(chǔ)

　　DEA方法評價企業(yè)物流系統(tǒng)綜合效益效果的好壞，在很大程度上取決于評價指標體系的確立。因為“有效前沿面”的確立和物流系統(tǒng)效益的描述都是通過評價指標來加以體現(xiàn)的，因此，建立健全科學(xué)的評價指標體系是DEA方法評價分析有效的前提和基礎(chǔ)。

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