[摘要] 2006年2月15日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，順應(yīng)了中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有很多變化，市場(chǎng)預(yù)計(jì)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果乃至?xí)?jì)信息質(zhì)量會(huì)發(fā)生重大的影響。

　　[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；證券市場(chǎng)信息披露

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革

　　較之舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變革體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在涉及會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面，新基本準(zhǔn)則明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)計(jì)量原則引入公允價(jià)值概念，包括協(xié)商價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)格。其次，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是在存貨管理辦法中取消了“后進(jìn)先出”法，主要采用“先進(jìn)先出”法記賬；二是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提上，針對(duì)借減值準(zhǔn)備計(jì)提操縱利潤(rùn)問(wèn)題，新準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得隨意轉(zhuǎn)回。三是在債務(wù)重組上，明確要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，以排除債權(quán)人不做讓步的捐贈(zèng)事項(xiàng)，同時(shí)要求既要核算重組收益也要核算轉(zhuǎn)讓收益；四是投資的存在方式及其入賬價(jià)值確認(rèn)出現(xiàn)很大變化，首先考慮了合并方式下的投資，然后才考慮各種形式資產(chǎn)對(duì)外投資等；五是置換資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，不再以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，而要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。

　　再次，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革:一是在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法上，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）則以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。二是在合并報(bào)表的基本理論上，新準(zhǔn)則從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體和實(shí)質(zhì)性控制。對(duì)于母公司能控制的所有子公司均需納入合并范圍。三是在金融工具準(zhǔn)則方面，規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。

　　二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)屬性對(duì)信息披露的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是就公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先后將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，能更客觀地反映反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。截至2007年4月30日，滬深兩市已公布2006年報(bào)的1474家上市公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3718.17億元，同比增長(zhǎng)46.8%,2007年第一季度，上市公司凈利潤(rùn)更是高達(dá)1144.73億元，同比增長(zhǎng)達(dá)99.99%。“公允價(jià)值”的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露存在影響，本文僅就其在四項(xiàng)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中的影響予以分析。

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

　　這是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房地產(chǎn)中專門(mén)用于投資項(xiàng)目的處理。準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其“公允價(jià)值”能夠持續(xù)可靠地取得，才允許采用”公允價(jià)值計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。另外．新準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)自用的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式也做了嚴(yán)格的控制。采用“公允價(jià)值”模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的”公允價(jià)值”為基礎(chǔ)調(diào)整起賬面價(jià)值。“公允價(jià)值”與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組

　　這項(xiàng)準(zhǔn)則做了重大修訂，重新引入“公允價(jià)值”，并且允許將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的差額記入當(dāng)期損益。對(duì)于債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股本，以及修改其他非債務(wù)條件后債務(wù)的價(jià)值，分別按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、股份的公允價(jià)值，以及修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。

　　3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：(1)存在活躍于市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。(2)金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。(3)初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為其確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)。(4)企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同使用條款和特質(zhì)在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。(5)在活躍金融市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并必須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，只有滿足條件時(shí)才表明其公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

　　新準(zhǔn)則對(duì)于金融工具的反映，也從單一的表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)列示與表外披露并行。另外，對(duì)于確定金融工具公允價(jià)值所采用的方法應(yīng)該在附注中予以披露。

　　4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并

　　同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。該準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]鮑麗:證券市場(chǎng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下面臨的挑戰(zhàn)．遼寧經(jīng)濟(jì)，2007，8

　　[2]劉莎林娟:淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的影響．時(shí)代金融，2006，8