一、概述

　　可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

　　3.屬于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。

　�。ǘ�）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告�？赡苁浅鲇陲L(fēng)險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1、取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費用。

　　注意：

　�。�1）交易費用，只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用，直接計入當(dāng)期損益。

　�。�2）包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

　　[例1]假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　則會計處理為：

　　（1）取得時

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 （5.1-0.1）×100

　　    應(yīng)收股利 10 （0.1×100）

　　    投資收益 2

　　    貸：銀行存款 512

　　收到股利時

　　借：銀行存款 10

　　    貸：應(yīng)收股利 10

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日

　　（2）假如6月30日，股票下跌到380萬元。則：

　　借：公允價值變動損益 120

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 120

　�。�3）假如6月30日，股票上漲到600萬元，則需做相反分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　    貸：公允價值變動損益 100

　　3、處置交易性金融資產(chǎn)時

　�。�4）假如該公司以700萬元將股票出售：

　　借：銀行存款 700

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　        交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　投資收益 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　    貸：投資收益 100

　　[例]（07年試題、單選）甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。

　　A.100萬元

　　B.116萬元

　　C.120萬元

　　D.132萬元

　　[答案]B

　　[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

　　參考分錄：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)－成本 840

　　    應(yīng)收股利 16

　　    投資收益 4

　　    貸：銀行存款 860

　　出售時，

　　借：銀行存款 960

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 840

　　         投資收益 120