我國企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會計政策。稅法中對計稅收入的確認(rèn)，成本、費(fèi)用和損失的列支范圍與列支標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，基本上以會計政策為基礎(chǔ)，但是在一些項目上卻加以限制和調(diào)整。究其原因，來自于現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計政策與《企業(yè)所得稅法》等稅收政策基本內(nèi)容、核算原則上的差異。計算企業(yè)所得稅在很大程度上依賴于企業(yè)所執(zhí)行的會計政策，而作為現(xiàn)行的會計政策不僅包括了《企業(yè)會計制度》，而且包括了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；稅法包括了不斷出臺的一系列稅收政策，比如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅實施條例》。這些不斷出臺的會計政策和稅收政策十分明顯地使會計中的稅收問題，稅收中的會計問題共同成為一個十分重要的核心問題。

　　一、我國會計政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

　　我國目前的會計法律制度與其它法律一樣分為：

　　第一層次，法律：《中華人民共和國會計法》，它是由1985年1月21日全國人大常委會制定并審議通過，同年5月1日實施。1993年12月29日第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日執(zhí)行。屬于法律范疇，是一切會計相關(guān)制度制定和應(yīng)用的基礎(chǔ)。

　　第二層次，行政法規(guī)：《總會計師條例》由國務(wù)院1990年12月31日頒布。同時還包括《企業(yè)財務(wù)報告條例》由國務(wù)院2000年6月21日制定，2001年1月1日起執(zhí)行。

　　以上兩個層次均屬于原則性的法律規(guī)定范疇。

　　第三層次，規(guī)章：這個層次情況較為復(fù)雜。會計準(zhǔn)則方面有2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施、2008年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計制度方面有2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，同時還有《企業(yè)財務(wù)通則》。

　　至2008年8月，我國會計核算的依據(jù)種類目前達(dá)到比較復(fù)雜的程度，上市公司和中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同時，國家鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)停止執(zhí)行原企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》。而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及其相關(guān)規(guī)定。

　　會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系是準(zhǔn)則代替制度是必然的趨勢，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。

　　二、我國稅法政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

　　我國目前的稅收法律制度與其它法律一樣也分為：

　　第一層次，法律：2007年3月16日，全國人大十屆五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年1月1日起施行，屬于法律層次。將原《所得稅暫行條例》的規(guī)章層次提高到了現(xiàn)在的法律層次。該層次還有《稅收征管法》和《個人所得稅法》。

　　第二層次，行政法規(guī)：2007年12月11日國務(wù)院公布了《中華人民共和國所得稅實施條例》（以下簡稱實施條例），也于2008年1月1日正式施行，屬于行政法規(guī)層次。

　　第三層次，規(guī)章：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅等仍然執(zhí)行1994年1月1日國家稅務(wù)總局頒布實施的《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等政策，屬于規(guī)章層次。

　　新頒布的《企業(yè)所得稅法》重新調(diào)整計算企業(yè)所得稅時部分項目的稅收口徑，比如修訂后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，要求申報表的使用者及編制者計算企業(yè)所得稅時，須以企業(yè)的會計資料為基礎(chǔ)，尊重稅法與會計在收入、成本、費(fèi)用、損失等確認(rèn)方面存在的差異，并以稅法規(guī)定的口徑處理所有的涉稅事項。事實上是在盡量保證稅法與會計核算一致性的基礎(chǔ)上，更加尊重會計核算與稅法之間的差異，體現(xiàn)了稅法與會計處理適度分離的治稅理念。

　　所以，凡是在稅法中有規(guī)定的，必須嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；凡是稅法沒有規(guī)定的，則按企業(yè)執(zhí)行的會計政策來執(zhí)行，以增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。

　　三、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《所得稅法》基本內(nèi)容上的不同

　�。ㄒ唬┝⒎ㄔ瓌t不同

　　《企業(yè)會計制度》是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》及國家其它有關(guān)法律和法規(guī)而制定的。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的。

　　《所得稅法》按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、公平稅負(fù)、發(fā)揮調(diào)控作用、參照國際慣例、理順分配關(guān)系、有利于征收管理的立法原則，在稅制基本要素的設(shè)計、優(yōu)惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學(xué)、規(guī)范、合理。比如對高新技術(shù)企業(yè)的低稅率規(guī)定，對民族自治地方的減征或免征規(guī)定，對安置殘疾人員工資的加計扣除，以及對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅額抵免等都應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀的立法原則要求。

　�。ǘ�）制定的機(jī)關(guān)不同

　　《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都是由財政部頒布，屬于第三層次規(guī)章，對企業(yè)會計核算具有指導(dǎo)和規(guī)范的作用。

　　《企業(yè)所得稅法》由全國人大頒布，屬于第一層次法律。即使是《所得稅實施條例》，也屬于第二層次行政法規(guī)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它稅法的層次，即便是與企業(yè)所得稅一樣的另一個主體稅增值稅的規(guī)定也只是屬于第三層次規(guī)章。

　�。ㄈ�）制定的目的不同

　　《企業(yè)會計制度》是為規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息而制定的制度。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，通過與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于向財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

　　會計政策的目的，在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

　　《企業(yè)所得稅法》是在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同的情況下而制定的，是順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。通過對企業(yè)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計算及繳納，使企業(yè)履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入的實現(xiàn)，維持社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，最終達(dá)到社會的公平與效率。所以《企業(yè)所得稅法》明確了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

　�。ㄋ模�“國際化”背景不同

　　由于資本市場的快速發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則的國際化過程中既要平衡立足于國情和與國際接軌，又要有利于我國企業(yè)的發(fā)展。所以我國不論是會計制度還是會計準(zhǔn)則的建設(shè)都加快了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，具有“國際化”背景。

　　1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)會計模式的轉(zhuǎn)換。2000年的《企業(yè)會計制度》和舊16項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，表明與國際會計準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)”。在該制度規(guī)定下，采取中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標(biāo)準(zhǔn)所需要進(jìn)行的調(diào)整已經(jīng)較少了。

　　2006年的1項基本準(zhǔn)則、16項具體準(zhǔn)則的修訂和22項新準(zhǔn)則的頒布和實施，表明與國際會計準(zhǔn)則“趨同”。在準(zhǔn)則下，我國絕大部分會計政策和方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的趨同。同時適當(dāng)考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準(zhǔn)則之間的差異，比如公允價值的采納、企業(yè)合并的會計處理、資產(chǎn)減值的會計處理以及對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，參照國際通行做法、維護(hù)我國稅收權(quán)益的需要，借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收征管實踐，做出特別納稅調(diào)整條款的具體規(guī)定，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度，這是我國首次較為全面的反避稅立法。

　�。ㄎ澹┻m用范圍不同

　　《企業(yè)會計制度》要求在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）執(zhí)行。除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)，就目前執(zhí)行情況看，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，非上市的金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，除了上市公司、中央企業(yè)外的企業(yè)，仍執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國家統(tǒng)一的會計核算制度。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）執(zhí)行。就目前執(zhí)行情況看，從2007年1月上市公司、2008年1月中央企業(yè)開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有條件的企業(yè)也在執(zhí)行。

　　四、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《所得稅法》在核算原則上的不同

　　核算原則是企業(yè)進(jìn)行會計核算和征納稅收所必須遵循的規(guī)則和總體要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13項核算原則，再加上在制度中增加的“實質(zhì)重于形式”原則。

　　新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制度中所說的核算原則，分為客觀性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制上升為會計基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。

　　所得稅也遵循一些會計核算的基本原則，但它是基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于行政管理等原則。

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　《企業(yè)會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為13項核算原則之一。規(guī)定企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以，現(xiàn)銷、賒銷作收入，而預(yù)售不作為收入。同時，對費(fèi)用的核算，強(qiáng)調(diào)了本期以及收益性支出與資本性支出的劃分。對預(yù)付和預(yù)提強(qiáng)調(diào)了跨期攤提，有十分明顯的權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩個標(biāo)志性會計科目：“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從核算原則上升為會計假設(shè)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。但是，取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個會計科目。只允許存在短期借款利息的“應(yīng)付利息”和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)的“長期待攤費(fèi)用”，將預(yù)付的費(fèi)用作為“預(yù)付賬款”核算。在費(fèi)用的計算上，更加強(qiáng)調(diào)實際發(fā)生，盡量減少虛擬資產(chǎn)和虛擬負(fù)債的產(chǎn)生；更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實性表現(xiàn)。

　　新《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策，堅持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算應(yīng)納稅所得額。但在特定情況下，可以采用收付實現(xiàn)制的原則，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實際情況對不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額計算更加科學(xué)合理。

　�。ǘ�）謹(jǐn)慎性原則

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅做出規(guī)定，還專門頒布其自己的具體會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。

　　制度、準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用側(cè)重于對收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量行為進(jìn)行約束，以實現(xiàn)會計上對純收益（或利潤）確認(rèn)和計量的客觀和穩(wěn)妥，以免對會計信息使用人產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　比如：在制度中規(guī)定存貨發(fā)出的計價方法可以在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個別計價、加權(quán)平均法中，企業(yè)根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇，一經(jīng)選擇確定，不得隨意變更。不少企業(yè)在物價呈上升趨勢時，為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則常常選擇后進(jìn)先出法。但是在準(zhǔn)則中，取消后進(jìn)先出法，對個別計價法的選擇也有了限制性條件，盡管所得稅法對存貨計價方法的選擇與企業(yè)執(zhí)行的制度或者準(zhǔn)則相符，但是對工業(yè)、商業(yè)生產(chǎn)成本、銷售成本的計算仍然有較大的影響。

　　再比如：在制度、準(zhǔn)則中，都規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等7項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。只是制度規(guī)定計提后可以轉(zhuǎn)回。而準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除了存貨跌價減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回外，其余在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，目的是避免和減少上市公司操縱利潤。

　　稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解，著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。新《所得稅法》規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。如果企業(yè)根據(jù)制度或者準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等），仍然不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�。ㄈ�）重要性原則

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。

　　而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。例如會計準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

　�。ㄋ模�實質(zhì)重于形式原則

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。這一原則，用在會計實務(wù)中的諸多方面。如：企業(yè)合并政策、外幣折算政策、所得稅的會計處理方法、存貨的計價方法、長期投資的核算方法、壞賬損失的核算，或有事項的處理、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等。實質(zhì)重于形式原則成為制度中新增加的一項核算原則，成為加強(qiáng)會計國際協(xié)調(diào)的必然要求，也是提高會計信息質(zhì)量的重要條件。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。該準(zhǔn)則的應(yīng)用，不僅成為一項國際慣例，而且在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》有關(guān)收入的確認(rèn)中較多地運(yùn)用了實質(zhì)重于形式原則。如在確認(rèn)商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，其重視的是所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

　　制度、準(zhǔn)則中，對實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，側(cè)重于就企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容（即企業(yè)行為）是否得到全面揭示提出要求，以實現(xiàn)會計信息使用者能通過會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)狀和企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況進(jìn)行客觀的分析與評價，以免對其產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　例如，在制度中規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”。而稅法則為了方便確定，甚至對籌建期都作了明確的解釋：“所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。”

　　在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，制度、準(zhǔn)則視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，要求繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　�。ㄎ澹┒惽翱鄢�的相關(guān)性和合理性原則

　　相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，相關(guān)性是企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，沒有合理性原則。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，相關(guān)性是企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，也沒有合理性原則。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。同時規(guī)定一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)來分析，而不是根據(jù)費(fèi)用支出結(jié)果來做判斷。規(guī)定不符合相關(guān)性原則的支出不得扣除，比如為取得企業(yè)非營利性活動取得的收入（即不征稅收入）而發(fā)生的支出不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷。

　　實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出，其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。如果是雇員實際提供了服務(wù)，并且報酬總額在數(shù)量上是合理的，就允許在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[3] 企業(yè)所得稅法。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

　　[4] 企業(yè)所得稅實施條例。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

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