本文在勞動和社會保障部等相關(guān)部門頒發(fā)的《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》基礎(chǔ)上探討企業(yè)年金會計有關(guān)問題。針對企業(yè)年金會計存在的主要問題進行剖析，并結(jié)合我國企業(yè)年金業(yè)務(wù)發(fā)展實際，提出了幾點建議。

    一 企業(yè)年金會計企業(yè)年金

    即職工補充養(yǎng)老保險是用人單位和職工在參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，在國家政策的指導(dǎo)和鼓勵下，根據(jù)本單位經(jīng)濟狀況自愿為職工建立的，一種以彌補基本養(yǎng)老金替代率不足、提高職工退休生活保障水平為目的的補充性養(yǎng)老保險計劃�！秶�際會計準(zhǔn)則第19號——退休金計劃》將企業(yè)年金稱為企業(yè)提供給員工的退休金計劃，退休金計劃分為確定繳費型計劃（DC，Defined-contribution plan）和確定給付型計劃（DB，Defined-benefit plan）兩類。在確定給付型計劃下，企業(yè)單方面提取退休金，向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，由保險精算員定期計算企業(yè)承諾的退休金現(xiàn)值，會計處理較為復(fù)雜。

    二 企業(yè)年金會計存在的主要問題

    隨著我國企業(yè)年金會計制度改革步伐的加快，企業(yè)年金會計制度體系的建設(shè)與完善日益迫切。

    （一）企業(yè)年金會計發(fā)展條件不完備

    1. 基本養(yǎng)老保險制度未統(tǒng)一 任何國家的法定基本養(yǎng)老保險都是企業(yè)年金得以發(fā)展的基石，只有法定的基本養(yǎng)老保險成熟定型，企業(yè)年金建立的基石才會穩(wěn)定，企業(yè)才能理性地選擇并確定企業(yè)年金的水平與方案。因為基本養(yǎng)老保險的目標(biāo)是全國統(tǒng)籌，而現(xiàn)階段仍然停留在地方統(tǒng)籌，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，征繳費率不一，表明這一制度的不確定性明顯，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)也處于不確定之中，這種不確定性很自然地影響到企業(yè)年金的選擇與定位。

    2. 資本市場發(fā)育未成熟 工業(yè)化國家的發(fā)展實踐經(jīng)驗表明，一個成熟的資本市場往往是企業(yè)年金發(fā)展的重要誘因。然而，我國的資本市場并未完全成熟，投機風(fēng)險依然存在，企業(yè)年金通過資本市場參與國民經(jīng)濟建設(shè)并從中獲得合理的分享份額還很困難，這也構(gòu)成了企業(yè)年金難以發(fā)展的負(fù)面因素。

    3.缺乏統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策 國務(wù)院在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》等文件中已經(jīng)在稅收政策方面做出了一些突破，但這些政策僅在各試點地區(qū)（經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)）執(zhí)行，沒有在全國范圍推開，并且各試點地區(qū)的實際稅收優(yōu)惠水平又各不相同。同時，由于沒有實施細(xì)則，政策在具體操作過程中存在工資總額過于籠統(tǒng)，忽視不同企業(yè)工資水平差距而“一刀切”等問題。關(guān)于運營企業(yè)年金機構(gòu)的稅收政策，特別是關(guān)于信托機構(gòu)的稅收政策，目前也未予以明確。

    （二）現(xiàn)行企業(yè)年金核算存在的問題

    1.企業(yè)年金的會計規(guī)范不全面 我國企業(yè)年金采取先由企業(yè)及其職工繳費，交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營和管理。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及兩個方面，一是企業(yè)本身，二是企業(yè)年金基金。

    2. 繳費所采用的管理模式的不足 從國家頒布的一系列政策中可以看出，我國企業(yè)年金被限定為繳費預(yù)定的個人賬戶方式（DC模式），年金基金管理的法律形式被限定為單一的信托模式，但目前我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)型時期，信托制度和產(chǎn)權(quán)制度還不夠明確。因此，單一模式的管理與經(jīng)營很可能隱藏巨大的金融風(fēng)險，也不利于我國企業(yè)年金市場向多元化發(fā)展。事實上，在確定繳費型計劃（DC計劃）中，退休人員的企業(yè)年金受益取決于資金積累規(guī)模及其投資收益。鑒于我國國情，DC計劃最大的缺陷是：老員工的企業(yè)年金累積時間太短，即便企業(yè)為其多繳費，最后領(lǐng)取的養(yǎng)老金也非常有限。由于企業(yè)的決策層一般年齡比較大，所以在推進企業(yè)年金的過程中往往會碰到一定的阻力。

    3.信息披露存在的問題 首先，財務(wù)報表構(gòu)成不夠完整。企業(yè)年金基金與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人都有關(guān)聯(lián)，對于由誰來編制企業(yè)年金基金財務(wù)報表，以及受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人對企業(yè)年金相關(guān)信息披露的責(zé)任是什么《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》都未明確。其次，會計信息披露的內(nèi)容不充分�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》只設(shè)計年金專用的資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表，不能滿足信息使用者的需求，受益人不能夠直觀地從現(xiàn)有報表中了解到年金資產(chǎn)的收益情況。

    三 完善企業(yè)年金會計的對策

    （一） 加快企業(yè)年金發(fā)展的腳步

    1.營造公平競爭的市場環(huán)境 企業(yè)作為市場主體，其權(quán)利與義務(wù)要平等，競爭環(huán)境要公平。2007年3月十屆全國人大五次會議修訂通過的《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來，就是國家努力營造公平的市場競爭環(huán)境的一種取向，但還需要在其他方面繼續(xù)努力，真正讓所有企業(yè)都成為市場中的平等主體。在市場公平、主體平等競爭的條件下，效益較好的企業(yè)自主選擇建立的企業(yè)年金才是真正意義上的企業(yè)年金，它是企業(yè)發(fā)展良好的一個標(biāo)志。

    2.促使基本養(yǎng)老保險制度走向成熟 企業(yè)年金是社會保險這一法定制度的補充保障，因此，在推動企業(yè)年金發(fā)展的同時，應(yīng)當(dāng)形成這樣一個共識，即將共同推進基本養(yǎng)老保險制度走向定型與成熟作為發(fā)展企業(yè)年金的必要條件。只有將法定社會保險尤其是法定基本養(yǎng)老保險制度基石建設(shè)牢固，企業(yè)才可能在既定的基本保障制度之上考慮企業(yè)年金機制。

    3.加強對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的支持 國家稅制對企業(yè)年金的支持要盡快明朗并達到可操作化。給企業(yè)年金以稅收優(yōu)惠是國家利益的一種具體體現(xiàn)，因為政府的核心任務(wù)是保障民生與持續(xù)不斷地改善民生，增進國民福利是政府的根本職責(zé)所系，而企業(yè)年金是能夠增進福利的機制，政府通過稅收優(yōu)惠來調(diào)動企業(yè)增進勞動者的福利不僅是必要的，也是政府效能最大化的一個方面。

    （二）健全現(xiàn)行企業(yè)年金會計核算

    1. 明確企業(yè)年金會計主體 新頒布的《企業(yè)年金基金》會計準(zhǔn)則從2007年才正式實施，目前對企業(yè)主體的年金會計規(guī)范缺乏，所以必須結(jié)合我國的具體情況、借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會計的理論架構(gòu)，逐步構(gòu)建年金會計體系、規(guī)范年金會計的核算。而企業(yè)年金會計體系的構(gòu)建，首要問題是界定會計主體以及劃分會計處理的歸屬。在企業(yè)年金籌集及繳費環(huán)節(jié)的第一階段的會計主體為企業(yè)（繳費單位），會計處理遵循傳統(tǒng)會計基本理論。

    2. 繼續(xù)研究確定給付型年金模式 DB計劃下，企業(yè)承諾在職工退休時按退休前的工資水平支付一定數(shù)額的退休金，滿足退休職工的正常生活需要，故能真正發(fā)揮養(yǎng)老金計劃的社會保障功能。當(dāng)前，我國基本養(yǎng)老保險計劃中的社會統(tǒng)籌部分從性質(zhì)上看屬于DB計劃，但會計處理建立在DC計劃之上，沒有反映退休金計劃的實質(zhì)。

    3. 重視年金會計信息披露問題 會計報告上，對企業(yè)年金會計信息應(yīng)該充分完整的披露。企業(yè)年金經(jīng)歷兩個會計主體，因此企業(yè)年金的會計報告也應(yīng)該包含兩個主體的會計報告。同時，在企業(yè)年金會計報告中應(yīng)充分披露與企業(yè)年金有重大關(guān)聯(lián)的管理人的信息與責(zé)任。另外，企業(yè)年金是退休金的一部分。其運行不僅涉及到所有勞動者的切身利益，還關(guān)系到整個社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)運行。因此，應(yīng)實行企業(yè)年金會計報告定期報送、鑒證制度；定期公布個人賬戶信息，以便于了解企業(yè)年金的運營狀況，評價企業(yè)年金管理的績效，確保企業(yè)年金制度的正常運行。