我國在新準則中對收入和費用進行了重新定義，但新的定義與會計等式出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的狀況，本文就這一狀況進行了探討并提出了改進的建議，同時為實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，認為我國應該提高利得和損失在新準則中的地位，對會計等式進行適當?shù)母倪M。

    準確的會計要素定義，能更好地聯(lián)系理論和實踐，更好地使會計確認和計量具有實踐上的可操作性（葛家澍1996）。2006年2月我國財政部公布了修訂后的《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則（以下簡稱新準則），要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行。在新準則中對會計六大要素進行了新的定義，距今新會計準則已經(jīng)實行了三年多，關于新會計準則的研究非常多，但是很少有人對新會計準則的中各要素的定義進行深入的研究。眾所周知，會計基本等式為資產(chǎn)=負債+所有者權益，是反映企業(yè)財務狀況的等式，也稱為資產(chǎn)負債表等式。利潤=收入-費用，它是反映企業(yè)經(jīng)營成果的等式，是由上一等式擴展而來，也稱為利潤表等式。筆者在學習過程中發(fā)現(xiàn)新準則對會計要素的定義和利潤表等式是矛盾的，引起了筆者對這一問題的進一步思考。

    一 新準則對收入、費用和利潤的界定

    新準則中的收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)定義，我們可以看出收入具有以下幾方面的特征：

    （一）收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�。所謂日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

    （二）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。也就是說由所有者投入資本的增加所導致的經(jīng)濟利益的流入不應當確認為收入。

    （三）收入會導致所有者權益的增加。這點是為了區(qū)分那些帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的收入但沒有增加所有者權益的活動不應確認為收入，例如借款費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。同樣根據(jù)費用的定義我們可以看出費用的幾個特征：

    1、費用是企業(yè)日�；顒又行纬傻�，這點和收入是對應的。

    2、費用是向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。這就把企業(yè)向所有者分配利潤排除在了費用的定義之外。

    3、費用會導致所有者權益的減少。只有導致所有者權益減少的經(jīng)營活動才能確認為費用。

    利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。這里又出現(xiàn)了利得和損失的概念。在新基本準則中，利得是指“由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入”。損失則指“由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出”。

    從這里我們可以得出如下等式：利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失2 要素定義與會計等式的矛盾性分析從上面對收入、費用的定義可以看出，收入和費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中所形成的經(jīng)濟利益的流入和流出。但是，企業(yè)的經(jīng)營的活動不僅包括日常經(jīng)營活動也包括非日�；顒�，例如固定資產(chǎn)的處理等。在新準則中，固定資產(chǎn)處理產(chǎn)生的收益和損失計入了“利得”和“損失”項目。

    我們在前面提到利潤表等式為：利潤=收入-費用根據(jù)新準則中利潤的定義得：利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失從這我們可以看到，同樣是關于利潤的等式，但卻是不同的表現(xiàn)形式，那么哪一個是正確的呢？

    大家可以看出兩個等式的差異在于利得和損失。“利得”和“損失”是我國為了在新準則中體現(xiàn)與國際會計準則趨同的精神首次引入的概念。但并未將其作為單獨的要素列示。通過對兩者定義的分析可以得出利得和損失的內(nèi)容包括：直接計入當期所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期所有者權益的利得和損失是指那些不計入當期損益的、由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入或流出。這部分利得和損失以資本公積來核算，反映在資產(chǎn)負債表中。其余的利得和損失則直接計入當期損益，具體為計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，反映在利潤表中。

    在未引入“利得”和“損失”概念前，我國的收入和費用概念和現(xiàn)在相比是廣義的。以前的收入和費用既包括企業(yè)的日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，也包括非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。同樣，費用也包括日常的經(jīng)濟利益的流出和非日常的經(jīng)濟利益的流出。那么現(xiàn)在的新準則引入了“利得”和“損失”的概念，我們應該如何來解決這種矛盾呢？

    三 矛盾的解決方法

    之所以出現(xiàn)這種不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，通過前面的分析，我們可以看到是因為會計要素的定義發(fā)生的改變，而會計等式未變。

    我國國內(nèi)學者關于這一問題的研究提出的主要解決方式是認為當前的收入和費用定義存在問題，應該使用廣義的收入和費用定義，不應該單獨提出“利得”和“損失”的概念（曹屹，2009）。而筆者不完全同意這一處理方式。

    美國作為世界上的經(jīng)濟大國，加上在國際準則制定上的強大影響力，其制定的會計準則一直是其他國家仿效的榜樣。首先讓我們看一下美國財務會計準則委員會（FASB）關于會計要素定義的相關規(guī)定。FASB在其第3號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的要素》提出十項基本要素—資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得和損失。他們把利得、損失作為與收入、費用同一層次的基本財務報表要素。根據(jù)FASB的概念公告，收入和費用是一個狹義上的概念，它們主要是產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)常性活動，特點是重復再發(fā)生。而利得和損失則產(chǎn)生于非主要經(jīng)營活動或偶發(fā)性的業(yè)務。

    隨著會計學收益觀向經(jīng)濟學收益觀的趨同，出現(xiàn)了利得和損失的概念。經(jīng)濟學的收益比會計學的收益要廣，突破會計學收益部分列入利得和損失，這樣既能反映利潤的構成層次，又便于評價企業(yè)的主要和次要獲利渠道和獲利能力，提高會計信息的相關性和預測性。

    進一步思考我國實施新準則的一個目的是為了和國際會計準則趨同，在國際財務報告準則（IFRS）中收入和費用使用的是廣義的概念，而利得和損失則分別作為收入和費用下的子要素。這樣處理解決了會計等式與財務要素定義的問題，但是卻使收入包括的內(nèi)容比較全，不利于很好的反應企業(yè)的主要收入和非常收益，而非常收益往往是不具有持續(xù)性的，這往往會增加財務信息使用者對企業(yè)收益質(zhì)量評價的難度。

    此外，在我國的利潤表中，反映利得和損失的科目有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。其中前三項在營業(yè)利潤前列示，而同屬于利得和損失的后兩項則在營業(yè)利潤后列示。這種做法讓人覺得有點難于理解。

    綜合以上分析，筆者認為應該把利得和損失作為與收入和費用同一層次的要素列示，利潤表等式改為利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失，利潤表中把“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”調(diào)整到營業(yè)利潤后列示。這樣既解決了會計等式與財務要素定義的矛盾，又使利潤表更好的反映了利潤的構成層次，更容易理解，增強了會計信息的相關性。