【摘要】作業(yè)成本法具有擴(kuò)大了直接追溯的單件成本比例、便于了解單件產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因、利于企業(yè)效益分析及考核等比較優(yōu)勢(shì)。應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要注意目標(biāo)明確、統(tǒng)一指揮、贏得支持、個(gè)性化等關(guān)鍵點(diǎn)。

　　一、前言

　　作業(yè)成本(Activity Based Costing ，簡(jiǎn)稱ABC) 的出現(xiàn)，使得成本會(huì)計(jì)有了傳統(tǒng)和作業(yè)之分，一切不結(jié)合作業(yè)成本法的成本會(huì)計(jì)統(tǒng)統(tǒng)歸入傳統(tǒng)之列，一切結(jié)合作業(yè)成本法的成本會(huì)計(jì)都稱之為作業(yè)會(huì)計(jì)。作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展，對(duì)兩者進(jìn)行適當(dāng)比較，可以幫助我們深入了解和正確認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法，進(jìn)一步推動(dòng)作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用。

　　二、作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢(shì)

　　1.擴(kuò)大了直接追溯的單件成本比例

　　生產(chǎn)各種產(chǎn)品需要各種作業(yè)來(lái)完成，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、車間生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)。在不同的作業(yè)中心都要產(chǎn)生直接或間接成本，且間接成本按照成本動(dòng)因來(lái)歸集。通過(guò)對(duì)作業(yè)中心成本的確認(rèn)計(jì)量，最終得出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

　　2.便于了解單件產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因

　　作業(yè)成本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用直接人工分配制造費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致管理者減少產(chǎn)品中的人工含量，而作業(yè)成本法促使管理者更關(guān)心作業(yè)中心的成本控制，減少產(chǎn)品中成本動(dòng)因的含量。

　　三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較差異

　　1.間接費(fèi)用界限的差異

　　采用作業(yè)成本法，產(chǎn)品成本是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無(wú)效的支出。而傳統(tǒng)成本法下的間接費(fèi)用指制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

　　2.信息準(zhǔn)確性的差異

　　作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因) ，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題。

　　3.生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異

　　作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是全面質(zhì)量管理，要求各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督。而傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)，生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，難以及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

　　4.分配基準(zhǔn)特性的差異

　　作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。

　　5.適用條件的差異

　　作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。

　　四、作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)解析

　　1.目標(biāo)必須明確

　　作業(yè)成本法的目的就是能產(chǎn)生更精確的成本信息，所有的ABC 項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)牢記這一特殊目的。該目的能重新設(shè)計(jì)或改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程，影響產(chǎn)品設(shè)計(jì)決定，使產(chǎn)品組合更合理，或更好地管理客戶關(guān)系。通過(guò)預(yù)先定義的目的，系統(tǒng)將確定生產(chǎn)線經(jīng)理或部門(mén)，他們的行為方式和決定被認(rèn)為是改變信息的結(jié)果。ABC 模式應(yīng)當(dāng)是較簡(jiǎn)單的，它的實(shí)施應(yīng)當(dāng)充分考慮成本效益關(guān)系。

　　2.最高管理層統(tǒng)一指揮

　　ABC 項(xiàng)目的實(shí)施也不能缺少最高管理層的支持。一個(gè)由各職能部門(mén)的主管所組成的最高管理層委員會(huì)能使這些支持制度化，每月定期開(kāi)會(huì)討論項(xiàng)目過(guò)程，提如何改進(jìn)模式的建議，一旦該模式固定時(shí)將會(huì)對(duì)決策的制定產(chǎn)生重要影響。除了會(huì)計(jì)人員之外，該部門(mén)還應(yīng)包括生產(chǎn)、市場(chǎng)(銷售) 、工程和系統(tǒng)方面的人員。這樣，成本動(dòng)因組織的專家們能夠合并于模式的設(shè)計(jì)和每一組織人員在他們的部門(mén)和組織內(nèi)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行支持。

　　3.作業(yè)成本模式的設(shè)計(jì)要完善

　　一個(gè)既復(fù)雜又難以維護(hù)的ABC 系統(tǒng)，對(duì)管理人員來(lái)說(shuō)會(huì)難以理解和操作。因此，ABC 模式的設(shè)計(jì)應(yīng)像任何其他設(shè)計(jì)和工程項(xiàng)目一樣，持續(xù)適當(dāng)?shù)臋?quán)衡會(huì)使系統(tǒng)的基本功能以最小的附加成本完成任務(wù)。完善的ABC 模式設(shè)計(jì)能避免過(guò)于復(fù)雜的系統(tǒng)問(wèn)題或無(wú)法辨認(rèn)出成本項(xiàng)目(產(chǎn)品和顧客) 、作業(yè)和資源之間的因果關(guān)系。

　　4.要贏得全面的支持。

　　雖然ABC 比原有成本系統(tǒng)產(chǎn)生更精確的成本信息，更能指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但并非所有的管理人員都?xì)g迎技術(shù)上的革新。個(gè)人和部門(mén)的抵制是因?yàn)楹ε伦鳂I(yè)成本法的實(shí)施會(huì)暴露出無(wú)利潤(rùn)的產(chǎn)品、無(wú)利潤(rùn)的顧客、無(wú)效率的作業(yè)和過(guò)程、大量無(wú)用的生產(chǎn)能力。因此，贏得下屬的廣泛支持將是作業(yè)成本法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。

　　5.推廣應(yīng)用要個(gè)性化

　　經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)后，我國(guó)的企業(yè)無(wú)論從產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，還是技術(shù)含量，都得到了很大提高。但就總體而言，我國(guó)大部分企業(yè)還處于大批量、低技術(shù)含量的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)階段。這些企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境遠(yuǎn)未成熟，如果一味推廣，必然是“拔苗助長(zhǎng)”，欲速則不達(dá)。因此，作業(yè)成本法還只能在一些多品種、少批量生產(chǎn)的實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的管理先進(jìn)的企業(yè)推廣。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　作業(yè)成本法是近十年才發(fā)展起來(lái)的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它記錄了全部成本并且把這些成本與價(jià)值的增加聯(lián)系在起，這正是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法做到的。作業(yè)成本分析的思想對(duì)我們加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利水平有著重要指導(dǎo)意義。隨著中國(guó)加入WTO、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)成本法必將在我國(guó)企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。

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