摘要：隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校現(xiàn)行的會計制度凸現(xiàn)出許多與高校發(fā)展不相適應(yīng)的問題。只有進一步完善和創(chuàng)新會計制度，才能適應(yīng)高校可持續(xù)發(fā)展的需要。

　　我國《高等學(xué)校會計制度(試行)》，自1998年1月1日開始頒布實施以來，對于規(guī)范高校會計行為，加強財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會計環(huán)境發(fā)生了許多新變化，現(xiàn)行的高校會計制度勢在必改。

　　一、收付實現(xiàn)制方法核算的收入不真實

　　現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定按收付實現(xiàn)制原則核算高校收入，因此在賬面上只能反映已收到的學(xué)生學(xué)費、住宿費等，而對于應(yīng)收學(xué)生還沒有繳納的學(xué)費、住宿費等在財務(wù)賬上不予反映。另外，本會計年度收到以前年度學(xué)生的學(xué)費、住宿費等作為本會計年度的收入，這樣的會計處理方式與當(dāng)前要求核算學(xué)生的相關(guān)成本不協(xié)調(diào)。再者，應(yīng)收賬款也不能真實反映學(xué)校的已收學(xué)費和住宿費、應(yīng)收學(xué)費和住宿費、欠繳學(xué)費和住宿費等。

　　為了全面了解高校學(xué)費和住宿費等的收入完整性，建議改收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消“應(yīng)收及暫付款”科目，設(shè)立“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等科目。在“應(yīng)收賬款”科目中設(shè)立二級明細(xì)科目核算應(yīng)收學(xué)費和住宿費等類收入。財務(wù)人員在每學(xué)年開始時，根據(jù)學(xué)生的注冊和報到情況、收費標(biāo)準(zhǔn)等資料統(tǒng)計學(xué)生應(yīng)繳的學(xué)費、住宿費收入并確認(rèn)為該學(xué)年收入總額；增加“應(yīng)收賬款”(學(xué)費、住宿費等)，同時增加“應(yīng)繳財政專戶款”。當(dāng)實際收到學(xué)費和住宿費時，增加“貨幣資金”科目，減少“應(yīng)收賬款”(學(xué)費、住宿費等)，當(dāng)上繳財政專戶時，減少“應(yīng)繳財政專戶款”，減少“貨幣資金”科目；當(dāng)收到財政返撥學(xué)費時，增加“貨幣資金”科目，同時增加收入“教育事業(yè)收入一一學(xué)雜費收入”。當(dāng)遇到學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)雜費時，可根據(jù)實際發(fā)生金額調(diào)整相關(guān)科目。

　　“其他應(yīng)收款”科目核算教職工個人借款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等款項。“預(yù)付賬款”科目核算訂購設(shè)備預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

　　二、沒有設(shè)置固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目

　　固定資產(chǎn)不計提折舊，不能真實反映固定資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實際的價值。提取修購基金不會減少固定資產(chǎn)的賬面價值，這就造成高校固定資產(chǎn)虛高，財務(wù)狀況不真實。沒有固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財務(wù)部門對出售、報廢、損毀資產(chǎn)的管理。由于高校會計制度不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，一方面高校固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀壞時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價款或變價收入直接記入“專用基金一修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益；另一方面不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，不利于高校財務(wù)管理。

　　三、國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資會計核算，未能納入高校會計核算

　　這種規(guī)定使高校內(nèi)部形成了兩個會計主體，一個核算教育事業(yè)活動，一個核算基本建設(shè)投資。使得任何一個會計主體都只能反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，違背了會計核算的基本要求和原則。尤其是近年來，高校招生規(guī)模不斷擴大，基建投資迅猛增長，很多建設(shè)項目靠學(xué)校貸款解決，貸款本金及利息由學(xué)校財務(wù)償還。由于基建會計獨立核算，同時貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財務(wù)費用，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實，基建項目成本核算不準(zhǔn)確。

　　應(yīng)將基建會計并入高校會計進行核算，在資產(chǎn)類設(shè)立“工程物資”、“在建工程”兩個一級科目。“工程物資”核算高校為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實際成本，“在建工程”核算高校進行基本建設(shè)發(fā)生的實際支出。在收入類的“財政補助收入”下設(shè)“基建撥款收入”，核算本年度財政為學(xué)校撥入的基建專款，年末轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。在支出類取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增設(shè)“基本建設(shè)支出”，核算在本年完工的基建項目的全部支出，項目完工結(jié)算時從“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目的借方。年末轉(zhuǎn)入基建節(jié)余的借方。在凈資產(chǎn)類增設(shè)“基建結(jié)余”科目，貸方余額表示完工工程的累計撥款額，借方余額表示完工工程學(xué)校自籌資金數(shù)，年終將其余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　四、債務(wù)分類不規(guī)范

　　《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立“借入款”科目來核算各種借款。這些年來，高校紛紛擴大規(guī)模，把精力放在大搞基礎(chǔ)建設(shè)上，造成了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。2004年，審計署對中央部門直屬的18所高校2003年度財務(wù)收支情況進行審計發(fā)現(xiàn)，至2003年末，18所高校債務(wù)總額72.75億元，比2002年末增長了45％。其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82％。而這些債務(wù)基本上屬于長期貸款，長期債務(wù)和短期債務(wù)在報表中合并列報，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險，也不利于金融機構(gòu)評價高校的財務(wù)狀況。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，按照到期日長短排列。“借入款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負(fù)債項和長期負(fù)債項下。

　　五、校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對外投資與實際價值背離

　　目前高校設(shè)立對校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對外投資是按照收付實現(xiàn)制執(zhí)行的，隨著被投資企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營積累投資等變化，高校企業(yè)對外投資賬面價值與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益價值嚴(yán)重不符。

　　對于校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)按照市場化經(jīng)營。如果對校辦產(chǎn)業(yè)管的過嚴(yán)，將增加校辦企業(yè)對高校的依賴性，最終的虧損還是由高校買單，只為某些特權(quán)人牟取私利。對于隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資，在短期投資中核算；對于能夠取得并意圖持有超過一年的投資，在長期投資中核算；對于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)中核算。對于校辦產(chǎn)業(yè)及其他企業(yè)的投資，投資時借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資產(chǎn)類科目”。如果按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資時的投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)分額的部分，做損益調(diào)整處理。借記“長期股權(quán)投資(投資成本)”、貸記“資產(chǎn)類科目”、差額借記或貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”，損益調(diào)整在一定期間進行分?jǐn)?。取得投資收益時，借記“應(yīng)收股利”、借記或貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”、貸記“其他收入”。

　　對于高校自用的房地產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算。但對于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)做投資性房地產(chǎn)處理，取得時就能確認(rèn)是作為投資或出租的，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“貨幣資金”等科目；如果是有固定資產(chǎn)改變用途做投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”處理，取得租金時，借記“貨幣資金”類科目，貸記“其他收入”；當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者退出使用時，借記“貨幣資金”、“投資性房地產(chǎn)折舊”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”，差額借記或貸記“其他收入”。

　　使用短期投資、長期投資、投資性房地產(chǎn)科目核算，可以使高校對投資進行控制，減少資源損失及投資風(fēng)險。

　　六、現(xiàn)行高校會計制度沒有編制現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映貨幣資金的實際收付情況，高校會計用收入支出表反映了預(yù)算收支執(zhí)行情況。隨著高校對財務(wù)管理工作的重視，也需要利用反映貨幣資金收支情況的現(xiàn)金流量表進行監(jiān)管和分析，為有效管理提供準(zhǔn)確的信息。因此現(xiàn)金流量表有其不可替代的作用。

　　高校現(xiàn)行報送的三張財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，財務(wù)報表附注。高校應(yīng)進一步改進和完善會計報表體系，一方面可以將一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)及經(jīng)營活動等綜合會計信息，提供給高校會計信息的使用者；另一方面可通過內(nèi)部報告和文字報告，向校內(nèi)管理部門提供專用的會計信息。