2003年是我國會計準則發(fā)布實施十周年。十年來，我國會計的改革發(fā)展極不平凡，筆者對此深有感觸，欲在此涂鴉幾筆，權作十周年感懷。

    一、理想篇：順應潮流

    十年來的會計改革，為我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和對外開放的進一步擴大，為社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，發(fā)揮了積極的作用，充分印證了“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的科學論斷。總結十年來我國的會計改革，筆者認為可歸納為以下三個階段：

    1993年～1996年的起步階段。這個階段以基本準則、十三種行業(yè)會計制度為“標志性建筑”，順應了小平同志南巡講話精神，并首次在我國將會計與稅收這對“黃金搭檔”拆分開來。會計核算只需遵循會計準則、制度行事，稅收征管按納稅口徑另行計算和申報。1996年～1999年的鞏固階段。這個階段以《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》和修訂的《會計法》為“標志性建筑”，順應了朱镕基總理“不做假賬”的指示精神，夯實了會計改革的基礎。2000年～2003年的整改階段。這個階段以《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》為標志將這十年的會計改革推向了新高，順應了中國入世的需要，大大加快了我國會計的國際化進程。

    縱觀三階段的變革，不難發(fā)現(xiàn)會計界變革的動力：政治經(jīng)濟環(huán)境為主，其他環(huán)境為輔。中外會計史學家們公認，在影響會計理論與實務的因素中，外部因素為主，內部因素為次。而外部諸因素中，經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、科技文化環(huán)境、自然地理環(huán)境、教育習俗環(huán)境等雖各自從不同角度影響著會計變革，但最大的影響卻是經(jīng)濟環(huán)境。我國會計改革的內在動力，從根本上說仍是經(jīng)濟環(huán)境，但政治環(huán)境的作用也是巨大的。

    二、現(xiàn)實篇：難念的經(jīng)

    回顧十年的會計改革，我們必須承認，經(jīng)過會計界上上下下的努力，確實結下了豐碩之果——國外有的，我們大都有了，“大齊全”成了我們的會計特色。我國與以英美國家為首的西方發(fā)達國家的會計水平間的差距大大縮短了。國際會計師大會在我國的召開、會計學者的頻繁跨國交流、會計市場的開放以及眾多國外考生的涌入，都證明了我國會計工作在世界上已處于不可忽視的位置。然而，我們還應看到，進步與繁榮的背后仍存在著大量的隱憂。

    第一，準則與制度的雙軌并行“何時休”？十年來，會計學界關于準則與制度的此存彼亡之爭一直未停息，存準則亡制度者認為：準則能給予會計界更多的自主權，更易于發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。存制度亡準則者持相反觀點：從會計準則誕生的背景看，從散漫且無任何共同約定、毫無價值的會計核算信息過渡到準則約束出相關可比的會計信息，其前進的方向恰恰是統(tǒng)一的會計制度。況且我國的會計現(xiàn)實表明：沒有高水平的會計隊伍，是無法理解并執(zhí)行會計準則的。目前的“雙軌制”也許是迫于無奈，但無疑走的是中庸之道?；乇苊艿慕Y果可能會既加大會計管理成本，又增添會計實務操作難度。當兩者出現(xiàn)矛盾時，到底該執(zhí)行哪條規(guī)范呢？

    第二，會計制度已成“明日黃花”？會計制度的權威性正越來越嚴重地遭到破壞。我們姑且不論當今已泛濫成災的虛假會計信息嚴重損害了會計制度這一根基，使業(yè)外人士對會計界的行業(yè)自律不斷生疑，僅就會計制度自身改革而言，其內容的相關性、科學性、效益性并未有質的飛躍。相反，因回避其他法律法規(guī)（如稅法、金融證券法律等）對會計工作的約束力，而單就會計論會計的狹隘思想，已使會計制度這一會計務實規(guī)范“劍走偏鋒”，逐漸失去其應有地位。我們以稅收法規(guī)為例，可以肯定地說，目前對會計實務影響最大的非此莫屬。該類法律法規(guī)從會計建賬伊始，直至單位清算為止，全過程地制約著會計工作，如設賬時間要求、賬簿外在形式要求、受檢要求、更換及銷毀會計資料等均有相應的法律條款，有些地方的詳細程度甚至連會計法律法規(guī)制定者都自嘆弗如。如設賬時間、總賬須采用訂本式賬頁等規(guī)定就只能在稅法上找到?！镀髽I(yè)會計制度》基本舍棄了稅收對會計的影響，以期“就會計論會計”使會計工作面臨無法利用稅收優(yōu)惠（或者稱之為“避稅”政策）的尷尬局面?，F(xiàn)實生活中，稅務機關對會計工作監(jiān)管的頻繁度和處罰力度也是會計管理部門遠不能比擬的。因此，不少單位和會計從業(yè)人員均把應付稅務機關的檢查與指導視為會計工作的頭等大事。在與包括稅收、金融類法律法規(guī)的權衡中，會計法律法規(guī)被編排在后頭，處于從屬地位，這與傳統(tǒng)的會計制度的地位已有顯著差距。

    其實，會計制度被弱化的原因很明顯，即對制約一個單位經(jīng)濟活動的相關法律法規(guī)研究不夠，導致會計制度幾成擺設。現(xiàn)金流量表中稅金流量的簡單處置、非貨幣性交易中涉及流轉稅與所得稅的欠考慮等，均是因為對稅收法律研究不到位所致?，F(xiàn)實提醒我們，作為以指導會計工作為主要目的的會計準則和會計制度，必須充分考慮相關法律法規(guī)的影響力，在形成規(guī)范性的指導理論前留有調整的余地。

    第三，會計法律法規(guī)制度：養(yǎng)在深閨無人識？涉足會計界20年，筆者深為前任財長項懷誠先生宣傳《會計法》的行為所折服，雖有“赤膊上陣”之嫌，但確也開高官宣傳之先河，此情此景，令人敬佩?？闪钊瞬话驳氖牵翱礋狒[的多，干活的人少”。每逢新的會計法律法規(guī)出臺，在增加會計人員工作難度和強度的同時，總要產(chǎn)生一批新的“法盲”。宣傳不到位則執(zhí)行乏力，讓相關部門和人員知曉則只能靠加大宣傳力度來充當先鋒。具有諷刺意味的是，作為宣傳主陣地之一的會計教育戰(zhàn)線，大多對會計法律法規(guī)制度的教育內容輕描淡寫或蜻蜓點水。在高等教育產(chǎn)業(yè)化的今天，人們更多的是關注教育經(jīng)濟效益，而不是站在培養(yǎng)人才和宣傳會計法規(guī)的立場角度考慮問題。更為嚴重的是，作為并不缺少宣傳經(jīng)費的財政部門，不少地區(qū)連會計人員后續(xù)教育這一宣傳陣地也告失守，“走過場”，或干脆委托更不負責任的高校或社會辦學機構承辦。自律不嚴，夫復何求！

    第四，優(yōu)秀會計人才：你在哪里？我輩同仁張連起先生的大作《成熟的缺陷——繁榮的憂思》（見《財務與會計》2003年第7期）從會計研究、學術創(chuàng)作、人才選拔、會計教育及會計職業(yè)等十大方面揭示了當今會計學界的種種弊端，所述雖屬個人觀點，但絕大多數(shù)乃當今現(xiàn)實的真實寫照。筆者從事多年的會計教育，深諳個中緣由。若以一家中型企業(yè)會計機構負責人的專業(yè)水平來衡量我國的大中專學校會計教師，則不合格率當在半數(shù)以上。近幾年來，在教育作為新的經(jīng)濟增長點的大環(huán)境下，會計教育戰(zhàn)線更是魚目混珠。會計學副教授不會編制會計報表、會計學講師不會手寫會計數(shù)字、從事會計教學多年卻寫不出一篇專業(yè)論文的大有人在。試問，如果聽憑這種低劣狀態(tài)存在，我國會計人才的培養(yǎng)何日才會出現(xiàn)“綠洲”？

    三、未來篇：任重道遠

    十年的努力沒有白費，也不應當白費。財政部部長助理馮淑萍總結出這十年的寶貴經(jīng)驗有四條：會計改革必須與經(jīng)濟發(fā)展同步；必須有會計法律法規(guī)作保障；人才是關鍵；會計理論須先行。筆者竊以為是。進化論觀點告訴我們，適者生存，主動適者發(fā)展。在知識經(jīng)濟時代，會計這一古老的行業(yè)要想生存發(fā)展，必須不斷進行調整和變革。國外如是，國內亦如是。分析現(xiàn)有會計界的若干問題，本人認為，我國未來若干年的會計改革應做好以下幾件事：

    （一）明確改革方向，盡早確定有中國特色的會計管理模式。從歐洲大陸法系和英美法系蛻變出來的若干模式始終以兩大類型為代表：放任自流和強化政府管制，二者均有其鮮明的環(huán)境基礎。筆者以為，從以往的會計歷史大事及其對經(jīng)濟的反作用力和文化習俗背景等來看，以管制嚴格而著稱的法德模式更接近于我國的實際。

    （二）充分認識會計的特征和作用，端正會計理論研究態(tài)度。知識經(jīng)濟時代的最大特征之一是信息經(jīng)濟。無論從微觀抑或是宏觀角度看，會計的產(chǎn)品——會計信息，必須滿足幾乎所有經(jīng)濟工作的需要，而會計本身并不需要用這些信息。從信息鏈看，會計僅是一個中轉站，或者說是一個數(shù)據(jù)加工庫，輸入外部的信息，再輸出其加工成各種外部所需要的信息。會計理論研究須以環(huán)境研究為起點，將影響會計工作的經(jīng)濟、政治、法律、教育、習俗、科技等環(huán)境的研究置于狹義會計理論之上，以提高會計理論的可指導性，尤其是作為規(guī)范性會計理論代表的會計準則和會計制度，更應具有較強的操作性和現(xiàn)實指導意義。否則，缺乏生命力的會計理論在會計實務界眼里就只是一堆廢紙而已。也就是說，“從實踐中來，到實踐中去”才是會計理論研究者應有的品格。

    （三）凈化會計人才培養(yǎng)環(huán)境，為優(yōu)秀人才脫穎而出提供沃壤。美國、新加坡等國家關于會計人才的培養(yǎng)模式值得我們借鑒：政府、實務界等參與到會計教育上來，直接對高校會計人才的培養(yǎng)發(fā)表指導意見，并參與培養(yǎng)計劃的決策，切實保證會計人才的培養(yǎng)落到實處。與此同時，改革目前會計教師職稱評定的不合理之處，實行“考試+考核”的模式?？己斯ぷ饔山逃块T會同財政部門、人事部門、會計實務界共同主持，以確保會計教師的專業(yè)水平，從而為優(yōu)秀人才的培養(yǎng)提供沃壤。

    （四）擴大會計領域的國際交流與合作，促進中國會計國際化。我國已成為世貿(mào)組織成員，在國際上的影響力越來越大，已初步樹立起大國形象。順應國際競爭力的提高，充當國際商業(yè)語言的會計也應扮演適當?shù)慕巧?。在開放本國會計市場的同時，也應積極開拓國外的會計市場。同時加強國際交流和合作，以積極的態(tài)度參與會計的國際協(xié)調，努力尋求會計的國際間支持，特別是發(fā)展中國家的支持。