論文摘要：近年來隨著社會公眾的法律意識的增強，一些公司企業(yè)的會計假賬案的不斷紙漏，涉及注冊會計師的法律訴訟時有發(fā)生，如何避免法律訴訟已成為審計界共同關(guān)注的重大問題。本文從注冊會計師的法律責任的概念人手，剖析法律責任的成因，并提出相應(yīng)的防范措施。

　　0 前言

　　注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其收益與風險并存，責任與地位并重，可以說注冊會計師從誕生的那一刻起就肩負了相應(yīng)的法律責任。注冊會計師的法律責任是指因其違約、過失或欺詐對委托人、被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果，主要有民事責任、行政責任和刑事責任三種形式。

　　1.注冊會計師法律責任的成因

　　引起注冊會計師法律責任的原因是多方面的，不僅有被審單位、注冊會計師自身的原因，而且還有整個社會環(huán)境和市場機制、社會公眾對審計期望過高等因素。

　　1. 1被審單位的原因

　　在被審計單位方面主要有兩點:一是被審單位存在錯誤、舞弊與違法行為。如被審單位誤用會計政策、偽造會易系從事會計學理論研究與教學工作。計憑證、故意不遵守企業(yè)會計制度等，而注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娊o會計報表使用人造成誤解以及因相信不恰當?shù)膶徲嬕庖姸�做出錯誤決策造成損失時，注冊會計師因此會受到會計報表使用人的控告。二是經(jīng)營失敗，被審單位由于決策失誤或經(jīng)營條件發(fā)生變化導致其無力償還借款、甚至破產(chǎn)、無法持續(xù)經(jīng)營的情況，這時投資人或債權(quán)人為了減少損失往往繞過第一責任人—被審單位而投訴注冊會計師希望獲得經(jīng)濟補償。

　　1. 2注冊會計師自身的原因

　　(1)違約。是指注冊會計師未按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求，而給他人造成損失時應(yīng)承擔違約責任。如未能在約定的期間提交納稅申報表或沒有履行保密義務(wù)等。

　　(2)過失。是指注冊會計師沒有完全或根本就沒有遵循《獨立審計準則》而出現(xiàn)的審計過失。如在審計中未按特定審計項目獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、過分信賴管理當局、對客戶提供資料的真?zhèn)尾患优袛嗟�，這種不謹填的執(zhí)業(yè)態(tài)度必使注冊會計師承擔法律責任。

　　(3)欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。如某些注冊會計師為了自身的經(jīng)濟利益與被審單位勾結(jié)出具虛假的審計報告。

　　1. 3公眾對審計的期望值過高

　　現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的抽樣審計，加之受到審計技術(shù)與成本的限制，使得注冊會計師不可能查出被審單位所有的錯誤和舞弊，只能達到合理確信的程度。而社會公眾將審計意見視為對會計報表的擔保和保證，他們一旦發(fā)現(xiàn)決策所依據(jù)的會計報表存在錯誤或舞弊，就會想到將注冊會計師推上法庭，并要求賠償其有關(guān)的損失。由于社會公眾對審計質(zhì)量的期望值過高，導致注冊會計師不斷遭受法律訴訟。

　　2.注冊會計師避免法律訴訟的對策

　　2. 1嚴格遵循《獨立審計準則》的要求，提高專業(yè)勝任能力

　　判斷注冊會計師的審計過失是否承擔法律責任的標準是其在審計過程中是否嚴格遵循專業(yè)標準，因此注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要堅持執(zhí)業(yè)的謹慎性，嚴格遵循《獨立審計準則》及專業(yè)標準的要求。進人注冊會計師執(zhí)業(yè)的人士并不需要有大量的資本投人，但必須具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗。注冊會計師要提供高質(zhì)量的服務(wù)，除必須具備良好的執(zhí)業(yè)道德外，還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、稅法、經(jīng)濟法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標準和實務(wù)，還應(yīng)具備較高水平的執(zhí)業(yè)判斷。只有具備了豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，才能經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)通過自身不斷學習、參加培訓、積累經(jīng)驗來提高專業(yè)勝任能力。

　　2. 2深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，審懊選擇被審單位

　　在銀廣夏事件中注冊會計師之所以未發(fā)現(xiàn)其出口銷最的虛假性，原因之一就是對被審單位業(yè)務(wù)不夠了解，僅信憑客戶提供的資料。注冊會計師為了避免審計風險，首先就要深人了解被審單位的業(yè)務(wù)。另外還必須填重選擇被審單位，一是要與正直的被審單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。在接受委托前要評價其管理當局的誠信情況，弄清委托的真正目的。二是對陷人財務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意。歷史上絕大部分涉及注冊會計師訴訟案件都集中在宜告破產(chǎn)的被審單位。

　　2. 3建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

　　質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心關(guān)鍵，如果管理不嚴很可能因為某一個人或部門出錯而導致整個會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此會計師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，一是建立健全利益約束機制，使注冊會計師的工作能力和職業(yè)道德行為與其利益及前途掛鉤，建立相應(yīng)的檢查、考核、獎罰制度。二是推行全面質(zhì)量管理，計劃階段，深人了解客戶，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，控制簽約風險。實施階段，注冊會計師要按準則要求采用適當?shù)膶徲嫵绦颢@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。報告階段，對編制和取得的工作底稿進行整理和分析，認真貫徹三級復核制度，出具審計報告。三是加強檔案管理，業(yè)務(wù)檔案是注冊會計師發(fā)生法律訴訟時的重要證據(jù)，可以使一切口舌之辯減少到最低限制。

　　2. 4提取風險基金或購買責任保險

　　注冊會計師行業(yè)隨著外部環(huán)境的變化，尤其是加人WTO以后，為了更好地服務(wù)國內(nèi)外客戶，會計師事務(wù)所必須具有更高的職業(yè)質(zhì)量和社會信譽。通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，合理轉(zhuǎn)嫁風險，避免或減少損失，從而取信于客戶并提高社會信譽。

　　2.5加強行業(yè)宣傳

　　注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種形式加強對自身責任的宜傳，使社會公眾分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，增進對本行業(yè)的了解，盡量減少因為公眾的錯誤認識或不合理的期望而給注冊會計師帶來的法律訴訟。

　　3.結(jié)束語

　　注冊會計師行業(yè)雖然存在一些缺點和不足，但我們也應(yīng)該看到我國注冊會計師事業(yè)還年輕，不夠成熟，存在不完善的地方，需要全社會的關(guān)心和支持。