摘要：在我國會計界,一直以來,存在著“財務(wù)會計對外,管理會計對內(nèi)”的傳統(tǒng)觀念,但是隨著會計理論的發(fā)展和會計職能的發(fā)揮,這種觀念逐漸被打破。本文從管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展入手,闡述了管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ),提出了在理論和實踐中,將管理會計與財務(wù)會計相融合是可行的,也是會計發(fā)展的必然趨勢。

　　會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng),財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來,人們都認(rèn)為:財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容,通過一定的程序和方法,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表,向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個人提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料,運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法,通過整理、計算、對比、分析,向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策,制定計劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務(wù)會計對外,管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維,這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮,而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實,管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨(dú)立的會計系統(tǒng),但企業(yè)會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合,兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性,共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,相互補(bǔ)充,相互配合,共同提供決策者所需要的會計信息。因此,在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下,財務(wù)會計與管理會計是可以有機(jī)地融合在一起的,他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

　　1 管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

　　1.1管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展

　　管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨(dú)立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離,特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)為加強(qiáng)其內(nèi)部管理,提高市場競爭力而運(yùn)用專門的管理會計辦法,即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析,編制企業(yè)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算,確定各方面的主要目標(biāo),建立責(zé)任中心,并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價,以達(dá)到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能,它是由企業(yè)的財務(wù)會計來執(zhí)行的。

　　1.2管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化

　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗。因此,預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景,進(jìn)行投資決策,建立責(zé)任中心,完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,并對其進(jìn)行核算、調(diào)控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的,廣大財務(wù)工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累,在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上,把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法,投資決策與分析的專門方法,責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容,人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié),就形成了管理會計的內(nèi)容,它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容,擴(kuò)展了會計的職能,使會計在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　綜上所述,管理會計是企業(yè)財務(wù)會計的延伸與發(fā)展。

　　2 管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

　　2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致

　　會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的,它不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個工具,會計本身是有管理職能的,是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認(rèn)為:內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是由管理會計提供的,而外部會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點(diǎn)具有明顯的缺陷。管理會計并非獨(dú)立于財務(wù)會計的會計學(xué)科,它是財務(wù)會計的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會計有兩項假設(shè):一是內(nèi)部信息的保密。因為內(nèi)部信息特別是成本信息被看成是商業(yè)機(jī)密,是企業(yè)立足于市場的有力武器;二是內(nèi)部信息的提供和傳遞不受外界有關(guān)法規(guī)的約束和限制。但隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念,關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,而且還要對企業(yè)價值鏈的其他組成部分,如顧客、市場、競爭對手等外部因素進(jìn)行分析評價,提供決策所需要的信息。同時,企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息,而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會計提供的。由此,美國會計界已提出企業(yè)管理會計信息對外披露的要求。我國也已經(jīng)要求上市公司提供分部信息、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)部信息。同樣,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來,內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會計的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨(dú)特的強(qiáng)大的管理會計信息系統(tǒng),更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù),從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.2會計研究對象的極大擴(kuò)展

　　“會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會計對象。”由此,我們可以看出:傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本,認(rèn)為會計的對象是資金運(yùn)動,而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上,無論是財務(wù)會計還是管理會計,都是以價值信息為基礎(chǔ),其研究對象都是將會計系統(tǒng)生成的資料計算整理成有用的信息,進(jìn)而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動,促使企業(yè)效益最大化,達(dá)到管理的目的。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展,會計主體認(rèn)識和改造能力不斷提高,會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如今的社會已經(jīng)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,它拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計管理的主要內(nèi)容,在度量和評估這些價值體系時,必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限,創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等,使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

　　隨著會計研究對象的擴(kuò)展,會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運(yùn)動過程,還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此,從總體上來說,管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的,即是以物質(zhì)運(yùn)動和價值運(yùn)動為基礎(chǔ),以信息運(yùn)動為紐帶,體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性,為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

　　2.3會計終極目標(biāo)的一致性

　　傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為:財務(wù)會計工作最終是編制出對外的財務(wù)報表,而管理會計的任務(wù)則是要幫助改進(jìn)企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動,達(dá)到創(chuàng)造價值的目的。然而,事實上,在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化,人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務(wù)會計和管理會計共同提供信息。

　　現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息,另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能,通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求,共同實現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。

　　3 管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢

　　正是由于傳統(tǒng)管理會計與財務(wù)會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的,他們具有會計總目標(biāo)一致,原始資料同源,會計信息同質(zhì)的特點(diǎn),因此,它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異,但兩者的融合,無論是從理論上還是實踐上都是有益的。

　　首先,在理論上,財務(wù)會計的對象主要體現(xiàn)在資金運(yùn)動,即物質(zhì)核算方面,管理會計的對象主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面,若把運(yùn)動和信息能很好地結(jié)合起來,就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財務(wù)會計主要從事核算工作,其特點(diǎn)是嚴(yán)謹(jǐn),原則性和政策性很強(qiáng),工作領(lǐng)域相對固定,而管理會計則要靈活得多,二者的融合,就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展,不僅拓寬了會計從業(yè)人員的工作視野,也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發(fā)展提供更多更優(yōu)質(zhì)的資源和素材,從而推動會計理論研究體系的可持續(xù)發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的融合,有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系,財務(wù)會計的改革,要充分考慮管理會計的要求,保證會計信息共享的最大化;管理會計的發(fā)展,要遵循財務(wù)會計的準(zhǔn)則和制度的約束,這樣有利于形成一套完整的理論體系。

　　其次,在實踐中若把二者綜合起來進(jìn)行操作,則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運(yùn)用管理會計的理論對企業(yè)量本利的分析,可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。有了盈虧平衡點(diǎn)這一數(shù)據(jù)后,在財務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金,控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。又如,在作用時效方面,財務(wù)會計的作用時效在于反映過去,對過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀的反映和監(jiān)督,它按照客觀性原則,堅持歷史成本原則,對過去實際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和總結(jié)。而管理會計,它的作用不僅限于分析過去,而且還在于能動地利用已知的財務(wù)會計資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來,同時控制現(xiàn)在。若把二者相融合,我們就能為企業(yè)的財務(wù)管理提供一個更為全面的信息平臺,綜合企業(yè)財務(wù)的歷史、現(xiàn)在、未來信息,更好地為企業(yè)的管理服務(wù)。