【摘要】 隨著近幾年事業(yè)單位利用資金形式的多樣化,對外投資成為了事業(yè)單位的重大財務活動,必須加強務管理與會計核算?，F行的1996年《事業(yè)單位財務規(guī)則》和1997年《事業(yè)單位會計制度》對此作出了一些規(guī)定。十年來事業(yè)單位對外投資的環(huán)境和對外投資的意識與規(guī)則、制度都發(fā)生了很大變化,所以現行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對事業(yè)單位對外投資的現行規(guī)定進行深入研究發(fā)現存在的問題及提出對策。

　　【關鍵字】 對外投資 事業(yè)基金 投資收益 對策

　　《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》頒布以來,隨著社會投資意識的進步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴大,事業(yè)單位對外投資的經濟環(huán)境和人們對對外投資的認識都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時發(fā)生了很大變化,所以有必要對事業(yè)單位對外投資的現行規(guī)定進行評述并尋求改革措施。

　　一、現行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

　　(一)事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

　　第117號科目 對外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資,應按實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應將當期末分配結余轉入“事業(yè)基金”科目,借記“結余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益,應記入貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　(二)事業(yè)單位對外投資固定資產和材料的會計處理

　　事業(yè)單位以固定資產對外投資,應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價,借記“固定基金”,貸記“固定資產”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。

　　(三)事業(yè)單位對外投資無形資產會計處理

　　事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產,按雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按賬面原價,貸記“無形資產”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　二、現行制度的問題及建議處理方法

　　(一)事業(yè)單位購入債券對外投資會計處理存在的問題及改進方法

　　事業(yè)單位進行債券投資應屬于經營活動,本應采用權責發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購買債券的收益(實收金額與賬面金額的差額)在轉讓債券或債券到期時一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計人了債券轉讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還采取的收付實現制。

　　因此,對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此,應在設“應收債券投資收益”賬戶,將每年應得的債券利息收入在年終結賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或將所持有的債券予以轉讓時,再按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本貸記“對外投資”科目,按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時,調整事業(yè)基金的明細科目。以上建議僅適用于平價發(fā)行的債券。

　　例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價格購入50張。

　　該事業(yè)單位購入債券時:

　　借:對外投資——債券投資 53000 
            貸:銀行存款 53000

　　借:事業(yè)基金——一般基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——投資基金 53000

　　若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時:

　　借:銀行存款 5000 
            貸:其他收入 5000

　　最后一年收到本金和最后一次利息時:

　　借:銀行存款 55000 
            貸:對外投資——債券投資 53000 
                 其他收入 2000

　　借:事業(yè)基金——投資基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——般基金 53000

　　(二)事業(yè)單位對外投資固定資產和材料的會計處理存在的問題及改進方法

　　1、企業(yè)會計處理方法不一致

　　原因是企業(yè)以材料對外投資入賬價值包含協(xié)議價和稅金。

　　例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對外投資,該批材料的賬面價值10000元,負擔的增值稅1700元,雙方確認的價值為12000元。其賬務處理為:

　　借:對外投資12000

　　    貸:材料10000

　　         應交稅金——應交增值稅(銷)1700

　　         事業(yè)基金——投資基金300

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　企業(yè)會計中規(guī)定企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價值中應包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)

　　用購買的貨物進行進行投資,投資額也應包括此部分增值稅。

　　例:賬務改做如下處理更為合理:

　　借:對外投資13700

　　    貸:材料10000

　　         應交稅金——應交增值稅(進項稅轉出)1700

　　         事業(yè)基金——投資基金2000

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700 

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　從兩者處理方法比較中可知前者對外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應減少一個差額使資產相應減少,而后者會計處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現了資產增減情況。

　　2、與增值稅稅制相矛盾

　　稅制規(guī)定企業(yè)在“應交稅金”科目下設置 “進項稅額轉出”專欄,記錄企業(yè)的購進貨物,在產品、產成品等發(fā)生非生產領用、非正常損失等原因而不能從銷項稅額抵扣、轉出應由企業(yè)負擔的增值稅。用材料對外投資,材料減少不應看作銷售貨物增加銷項稅額處理。因為此時應屆非生產領用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計入銷項稅中相反,在企業(yè)會計中用材料對外投資,其賬務處理“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出),則充分體現了材料的去向,反映了資金流向,符合會計的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對外投資,在務處理中稅金記入“進項稅額轉出欄,更為準確。

　　(三)事業(yè)單位以無形資產對外投資會計處理問題

　　現行事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定無形資產提取折舊的問題,賬面價值始終是原值,因此對該資產的實際現值無法估計。這樣對企業(yè)的資產估計不利會高估企業(yè)資產。

　　參考文獻:

　　[1] 1996年10月22日財政部令第8號發(fā)布的《事業(yè)單位財 務規(guī)則》

　　[2] 1997年7月17日財政部財預字第288號發(fā)布的《事業(yè) 單位會計制度》

　　[3] 《事業(yè)單位對外投資管理與核算問題探討》徐國民 2006,12期河南財政稅務高等?？茖W校學報