摘要：我國現行《醫(yī)院會計制度》,于1998年頒布并于1999年1月實施的?，F行醫(yī)院會計制度自頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理、提高醫(yī)院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發(fā)展,現行醫(yī)院會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產、壞賬準備、應收醫(yī)療款、庫存物資及管理費用等科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實際經濟業(yè)務不相符合情況,違背了會計的真實性、及時性、謹慎性原則,造成會計信息失真,會計報表不能正確反映醫(yī)院即時的財務狀況,給決策者帶來很多錯誤判斷,不能適用科學決策的要求,因此應盡快加以完善。

　　關鍵詞：醫(yī)院會計制度 存在問題 科學決策

　　一、現行醫(yī)院會計制度存在的問題

　　(一)固定資產核算方面

　　固定資產是醫(yī)院總資產的一個重要組成部分,對該類資產核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允?！夺t(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定:固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下幾個方面的弊端:

　　1. 不能正確反映固定資產真實價值

　　醫(yī)院固定資產不計提折舊,醫(yī)院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值,未能反映固定資產使用過程中的實際損耗,造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離,固定資產的使用狀況和實際價值無法體現,不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況,特別是遇到醫(yī)院重大經濟決策和第三方對醫(yī)院資產進行評估時,報表關系人無法從報表對醫(yī)院的整體資產狀況有一個全面的了解。

　　2.虛增凈資產

　　根據醫(yī)院現行會計制度規(guī)定,醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映,虛增了醫(yī)院的凈資產。

　　3.不利于固定資產的更新

　　固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償。現在在沒有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。

　　4.不利于日常管理

　　由于固定資產不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況,醫(yī)院將無法知曉該資產的實際損失情況,不利于對固定資產的日常管理。

　　5.在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內,對其價值不做調整,而當該資產由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產減少過快。

　　(二)提取壞賬準備核算

　　“應收醫(yī)療款”賬戶核算的主要內容是應收各種醫(yī)療款項,包括出院病人欠費,中包含“出院病人欠費”、“醫(yī)保病人欠費”及其他應收醫(yī)療款項。而“出院病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫(yī)院為了承擔更多社會責任,減免病人醫(yī)藥費,壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保病人欠費”是隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會扣減。我國現行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經營者的決策。

　　(三)資產計價缺少真實性

　　1. 由于“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了很大“出院病人欠費”數,且部分無法收回,賬面資產嚴重減少,背離實際資產。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備,但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取(應收款余額的5%),且已經發(fā)生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業(yè)現金流量的嚴重不足。

　　2.“庫存物資、藥品、設備”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。隨著時間的推移,科技的進步,特別是電子設備價值下降很快,固定資產在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但申報核銷需經過財政部門的審批,手續(xù)繁索,因此資產總是在不斷增加,與實際資產不符;由于存貨嚴重積壓,變現能力差,其賬面價值已經低于市價,現行醫(yī)院會計制度又不允許調整賬面價值,在資產負債表上仍然反映成本價值,而不是反映可變現凈值,造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定,在期末對資產的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值準備,可使資產負債表上反映的固定資產、藥品、材料等比較準確地反映單位財產的狀況。

　　(四)管理費用核算

　　現行醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準確,管理費用分攤不合理。管理費用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門的費用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本,最終影響到收支節(jié)余和凈資產。而現行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤,不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

　　(五)關于無形資產的核算

　　在醫(yī)院資產負債表中未設立“無形資產”科目。如今各家醫(yī)院領導都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹立,因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產。一個醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值,但其無形資產會隨著醫(yī)院的成長而增值,資產負債表中無形資產的體現顯得尤為必要。

　　二、改進現行醫(yī)院財務會計制度的建議

　　2.1對于固定資產的核算的建議

　　建議設立“累計折舊”會計科目。無論從會計報表中資產的真實性還是資產管理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶,增設累計折舊賬戶,在資產負債表中作為固定資產的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。

　　2.2對壞賬準備提取的建議

　　壞賬準備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產負債表上,對于一些無法收回而又數額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷。

　　2.3對資產計價的建議

　　醫(yī)院資產負債表是反映醫(yī)院在一定時點上的財務狀況的靜態(tài)報表。借鑒企業(yè)會計準則的核算要求,可在會計期末,對各項資產進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值準備。這樣,通過會計報表能夠了解到醫(yī)院資產的真實情況,政府主管部門可以對醫(yī)院實施有效的監(jiān)督和調控;醫(yī)院管理者可以根據醫(yī)院的經營狀況,制定出符合醫(yī)院實際的發(fā)展規(guī)劃;債權人可以決定是否向醫(yī)院提供貸款、供應貨物;社會中介機構也可以根據真實的資產狀況為各類報表使用者提供咨詢。

　　2.4對管理費用分攤方法的建議

　　筆者建議,增設反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目,用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費用,月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分攤;增設“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

　　2.5對無形資產核算的建議

　　在醫(yī)院資產負債表中增列“無形資產”科目,以完整反映醫(yī)院資產情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。醫(yī)院無形資產涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。目前,醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產的增長,競相提高醫(yī)院的各種配置,增加有形投入,而對無形資產的開發(fā)投入和核算管理沒有足夠的重視,無形資產流失現象比較普遍。而一定時期內為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經濟效益的無形資產是一種稀缺性經濟資源,醫(yī)院應按期平均攤銷,計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

　　參考文獻:

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