摘要：生態(tài)環(huán)境日益惡化和環(huán)境污染日益加劇的今天，人們越來越提倡綠色，作為能夠反映環(huán)境成本，技露環(huán)境狀況的環(huán)境會計越來趄受到人們的普遍關(guān)注。環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段。要立適應(yīng)中國國情的環(huán)境會計理論體系，還需要一個過程。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境成本；環(huán)境信息披露

　　企業(yè)實施環(huán)境會計及進(jìn)行環(huán)境會計信息披露對于我國環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(1)促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理。通過對企業(yè)環(huán)境成本的核算，使企業(yè)能夠以最少的原材料和能源消耗，生產(chǎn)盡可能奪得產(chǎn)品，提供盡可能多的服務(wù)。使自然資源和能源的利用是現(xiàn)最合理化。

　　(2)幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會的決策。這樣可以體現(xiàn)會計在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價值，調(diào)動企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，以保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。

　　(3)有利于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。投資者只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息，才能做出正確的投資決策，債權(quán)人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。

　　1  國外的研究成果

　　環(huán)境會計的理論研究和探討始于20世紀(jì)70年代初期，以比蒙斯(F•A•Beams)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J•T•Marlin)的《污染的會計問題》這兩篇論文為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計量、記錄、報告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用。分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的新興學(xué)科。它是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。而如今各國在環(huán)境會計研究上都取得一定成果。

　　1.1 加拿大環(huán)境會計的研究及成果

　　加拿大是在環(huán)境會計領(lǐng)域較為先進(jìn)的國家，這可能與加拿大全國上下、各行各業(yè)對環(huán)境問題的重視有很大關(guān)系。加拿大特許會計師協(xié)會在環(huán)境會計方面的工作內(nèi)容主要是關(guān)于環(huán)境會計與審計的研究、環(huán)境會計與審計準(zhǔn)則的制定及其相關(guān)的出版物。到目前為止，加拿大特許會計師協(xié)會已經(jīng)完成并正式出版了以下幾份研究報告，它們分別是：

　　(1)《環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題》，該報告涉及的基本議題主要是：環(huán)境成本與損失的認(rèn)定以及資本化抑或列作當(dāng)期費用問題。它的出版對于在各個領(lǐng)域就職的會計師、管理當(dāng)局、政府有關(guān)機構(gòu)等都是很有意義的。

　　(2)《環(huán)境績效報告》。它所解決的問題是想為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息提供指南。主要涉及的問題是：企業(yè)對外報告環(huán)境績效時考慮的因素以及單獨的環(huán)境報告和年度報告中的環(huán)境部分的列示、披露。

　　(3)《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》，該報告廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計，探討了執(zhí)業(yè)會計師如何提供環(huán)境審計服務(wù)并提出了一些值得思考的建議。

　　除此以外，加拿大特許會計師協(xié)會還出版了《企業(yè)與職業(yè)界環(huán)境事務(wù)指南》、《特許會計師》、《對話》等出版物，適應(yīng)一般企業(yè)與會計職業(yè)界的需求。為企業(yè)妥善地編制財務(wù)報告和環(huán)境報告、為企業(yè)加強環(huán)境管理、為會員們從事環(huán)境事務(wù)審計提供了較為充分的指導(dǎo)和幫助。

　　1.2 美國環(huán)境會計的研究及成果

　　美國環(huán)境會計研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計量與報告角度進(jìn)行的。美國二三十年來頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī)，主要有《清潔空氣法案，及其修正案、《有毒物資控制法案》、《安全飲水法案》和《污染預(yù)防法案》等等。這些法律法規(guī)對企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防、降低和治理提出了嚴(yán)格的要求。這些要求的兌現(xiàn)相應(yīng)招致了一系列環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的發(fā)生。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第5號公告《或有事項會計》是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項會計處理的重要文件之一，主要涉及的是如何確認(rèn)或有負(fù)債與損失。在如何記錄環(huán)境支出上，其新興問題特別工作組先后發(fā)表了3份公告：《石棉清理成本的會計處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會計》。前兩份公告就某些由環(huán)境問題引發(fā)的支出是資本化還是費用化做了說明，第三份則就環(huán)境負(fù)債的估計提出了建議。

　　2  國內(nèi)環(huán)境會計研究的現(xiàn)狀

　　(1)實證性的研究成果偏少，環(huán)境會計實務(wù)研究巫需加強。從我國目前的研究現(xiàn)狀來看，雖然在研究廣度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上。這些成果主要集中在規(guī)范研究領(lǐng)域，實證性的偏少。另一方面，成熟的環(huán)境會計理論體系還要相當(dāng)長的時間才能形成，所以目前應(yīng)該加強環(huán)境會計實用性理論的研究。盡快開展環(huán)境會計實踐。環(huán)境會計的實施不能等到理論成熟了才開始，而應(yīng)該邊探索、邊實踐、邊總結(jié)。

　　(2)環(huán)境會計信息披露的研究在披露內(nèi)容和方式等方面還不完善，沒有建立起環(huán)境會計信息披露的框架。這一問題的存在，無疑成為制約企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的一大“瓶頸”，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露無章法可依，已經(jīng)取得研究成果也無處可驗。從而在一定程度上制約了環(huán)境會計實踐研究的發(fā)展。

　　3  我國當(dāng)前環(huán)境會計發(fā)展的制約因素分析

　　中國政府于1994年制定《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系需要修正，而“綠色GDP”的計算和核算，又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計核算為基礎(chǔ)。環(huán)境會計研究的主要目的之一，是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視，并探索環(huán)境成本管理控制的方法。然而，我國當(dāng)前環(huán)境會計發(fā)展面臨著諸多制約因素：

　　(1)相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)的制定有待健全與完善。建立和實施環(huán)境會計不僅是一個會計問題，同樣也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。有關(guān)環(huán)境會計制度規(guī)則方面的研究比較薄弱。使得環(huán)境會計的實踐沒有規(guī)范可循。

　　(2)全社會的環(huán)保意識尤其是企業(yè)的環(huán)境資源意識較差。當(dāng)前，國內(nèi)全社會范圍的環(huán)保意識還沒有形成，公眾對美化及治理環(huán)境的認(rèn)識不夠，導(dǎo)致對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)業(yè)績也不夠重視；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，追求短期利益而忽視可持續(xù)發(fā)展的社會責(zé)任，造成對自然資源的嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境的破壞，各種重大的環(huán)境污染事件時有發(fā)生。不對外或極少對外披露企業(yè)的環(huán)境事項及由此而起的潛在風(fēng)險。

　　4  對我國未來環(huán)境會計發(fā)展的建議

　　(1)推進(jìn)環(huán)境會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的制定。發(fā)揮政府部門對環(huán)境會計的宏觀規(guī)范作用，推進(jìn)環(huán)境會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的建設(shè)。以法律，法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，在體系、覆蓋面、實施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善，使環(huán)境會計有法可依，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強實務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。雖然2006年2月，財政部新發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則中并未涉及環(huán)境會計的內(nèi)容，但這標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，相信環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定只是時間問題。

　　建立健全會計制度，依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會計原則設(shè)計會計制度，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會計核算，使其更具可操作性，便于會計人員進(jìn)行環(huán)境會計核算和信息披露，保證環(huán)境會計信息質(zhì)量的可靠性。并且可以實行環(huán)境會計獎懲制度。從長期的可持續(xù)發(fā)展的角度看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟發(fā)展是相輔相成的，為鼓勵企業(yè)自覺保護(hù)和治理環(huán)境，政府財稅機關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，使得環(huán)境管理涉及到的經(jīng)濟支出的處理有規(guī)可依，也有比較一致的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)積極借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗。促進(jìn)環(huán)境會計理論與實務(wù)的同步發(fā)展。發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計的研究起步早，目前在環(huán)境會計理論和方法上已有經(jīng)驗可循。我們應(yīng)在了解其環(huán)境會計發(fā)展歷史、現(xiàn)實狀況，把握其來龍去脈的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，有目的、有針對地吸收和借鑒有益于我國的環(huán)境會計的理論與實踐經(jīng)驗。同時。要加強與各國間的交流與合作，減少開發(fā)中的重復(fù)勞動，加快我國環(huán)境會計理論、實務(wù)的發(fā)展，一方面可以創(chuàng)造條件，鼓勵會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計工作，另一方面在會計職業(yè)團體內(nèi)部設(shè)置專門的委員會或小組開展對環(huán)境會計的研究工作。

　　(3)重視環(huán)保、資源部門作用，通力合作推進(jìn)環(huán)境會計信息披露工作。環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。因此，在實踐中要處理好環(huán)境會計與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實施環(huán)境會計并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé)，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，與其它部門所發(fā)揮的作用是不同的。實現(xiàn)他們之間的通力合作，是推進(jìn)環(huán)境會計信息披露工作的前提。

　　在環(huán)境會計信息披露過程中，國家環(huán)保部門應(yīng)對上市公司的環(huán)境會計信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。如：確定強污染行業(yè)名錄、協(xié)助國家立法機關(guān)建立和健全環(huán)境審核制度、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)、在審計機關(guān)對上市公司進(jìn)行環(huán)境審計時提供理論支持等；政府部門在制定會計法規(guī)，準(zhǔn)則時，應(yīng)參考環(huán)保部門的規(guī)定及資源管理部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)將環(huán)境問題納入會計法，企業(yè)的會計部門則應(yīng)按照國家會計法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確及時地對外披露本企業(yè)的環(huán)境會計信息并接受環(huán)保機關(guān)、證券監(jiān)管部門和社會審計機構(gòu)審核。

　　總之，要更好地進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露工作，各部門必須既要做好自己的本職工作，又要加強合作，共同努力。

　　(4)增強公眾和企業(yè)的環(huán)保意識，提高企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)。建立實施中國環(huán)境會計是一個跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，除了需要加強法律等的強制作用外，還應(yīng)調(diào)動社會各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育，包括加強對公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育，引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機構(gòu)等，

　�、購娀�企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會計人員的環(huán)保意識，充分認(rèn)識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，逐步自愿主動地進(jìn)行環(huán)境會計信息披露。

　　②對會計人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作。

　�、奂訌妼Νh(huán)境會計人才的培養(yǎng)，主要以大中專院校為主要培養(yǎng)基地，在財會專業(yè)增加環(huán)境會計方面的課程，有條件的院�？砷_設(shè)環(huán)境會計專業(yè)，為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計方面的專業(yè)人才，同時可帶動企業(yè)原有的財會人員，配合環(huán)境會計工作的實施，提高財會人員企業(yè)實施環(huán)境會計及進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的建議及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。