摘要：本文針對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義、會計職業(yè)道德的內(nèi)容、會計的內(nèi)部控制進行了分析,并就分析的內(nèi)容提出一些自己的淺見。

　　關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ) 工作規(guī)范 職業(yè)道德 內(nèi)部控制

　　一、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是會計工作規(guī)范的重要組成部分,以《中華人民共和國會計法》為依據(jù),對會計機構(gòu)和會計人員,填制和審核會計憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告等會計核算方法,管理會計檔案和辦理會計交接,會計監(jiān)督和內(nèi)部會計控制制度等進行了詳規(guī)定。由于會計基礎(chǔ)工作規(guī)范直接針對會計工作和會計行為,因此它賦建立規(guī)范科學(xué)的會計工作秩序,提高會計工作水平,保證會計工作的質(zhì)量特別是保證會計信息的質(zhì)量都具有現(xiàn)實的意義。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范屬于一種行為規(guī)范,具有行為規(guī)范的一般功能和意義。結(jié)合會計行為的特征及其在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中的重要影響,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的意義在于:

　　第一,提供了會計人員在從事會計工作時所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標準。由于行為規(guī)范通常規(guī)定了何者可為、何者不可為,何種行為有效、何種行為無效,這就為行為人提供了一個事前的判別標準的行動指南。例如l996年財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第二十五條就明確指出:“會計人員工作調(diào)動或者因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的,不得調(diào)動或者離職。”

　　第二,確定了對會計行為進行評價、監(jiān)督的依據(jù)。行為規(guī)范不僅是行為人執(zhí)行的事前標準,也是對其進行事后監(jiān)督評價的尺度和依據(jù)。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范就是縣級以上人民政府財政部門對各單位會計基礎(chǔ)工作進行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督檢查、評價的基本依據(jù)。在這個意義上,它還起到了降低當事人與監(jiān)督評價方的交易費用、節(jié)約監(jiān)督成本的作用。

　　第三,提供了會計行為優(yōu)化的一種激勵機制。由于行為規(guī)范往往內(nèi)設(shè)了一定的獎懲機制,為當事人對各種行為的結(jié)果提供了一種穩(wěn)定的預(yù)期,他們據(jù)此計算風(fēng)險值并權(quán)衡利弊,然后根據(jù)趨利避害原則作出選擇。因此,只要是一項設(shè)計臺理的行為規(guī)范,將使得行為人違反的成本高于其收益,從而促使行為趨向合理、優(yōu)化。

　　二、會計職業(yè)道德及內(nèi)容

　　職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。職業(yè)道德是隨著社會分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的,是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐,會計亦如此。會計職業(yè)道德的形成取決于會計職業(yè)的產(chǎn)生,它是會計人員在長期的職業(yè)活動中逐步形成和總結(jié)出來的,用以調(diào)整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業(yè)道德,是主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一。我國素有“禮儀之邦”的美稱,有悠久漫長的歷史和輝煌燦爛的文化,“仁義禮智信”已經(jīng)成為我國人民普遍遵循、崇尚的行為準則。早在革命根據(jù)地時期,中國共產(chǎn)黨就注意到會計職業(yè)道德建設(shè)。我國會計界老前輩潘序倫先生創(chuàng)辦了立信會計學(xué)校,造就了立信精神,構(gòu)造了立信會計模式,“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當必有成”。“立信”乃會計之本,沒有信用就沒有會計。綜觀國際上一些先進發(fā)達國家的會計職業(yè)道德,如1980年7月,國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德委員會擬訂并經(jīng)國際會計師聯(lián)合會理事會批準,公布了《國際會計職業(yè)道德準則》,規(guī)定了正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)能力、道德自律等七個方面的職業(yè)道德內(nèi)容。1983年6月1日,美國管理會計師協(xié)會的管理會計事務(wù)委員會發(fā)表一份公告,概括了管理會計師的職業(yè)道德行為準則包括:正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露相關(guān)性、職業(yè)的勝任能力。日本、英國、德國雖然沒有明確的會計職業(yè)道德準則,但從其文化特征、公司法、會計準則及其他規(guī)范中可以認知其會計職業(yè)道德的要求。會計職業(yè)道德規(guī)范來源不同,其約束機構(gòu)也必然有所差別。職業(yè)主義特色較濃的國家,職業(yè)道德準則的制訂和頒布機構(gòu)就是會計職業(yè)團體,其制約能力很大程度上也來源于職業(yè)團體,屬于行業(yè)自律性。這樣的制約機制在問題的處理過程中必然靈活、獨立性強,很少受其他組織的影響,便于適應(yīng)不同情況的發(fā)生。但是,在約束力、懲治力方面就會略顯不足。而法律控制特色較濃的國家,職業(yè)道德起源于法律規(guī)定,其制約力也會在很大程度上依靠法律,屬于政府管理型。這樣的制約機構(gòu)懲罰力度大,約束力比較強,只是不利于職業(yè)團體發(fā)揮其職能和作用。

　　盡管不同的國家因經(jīng)濟發(fā)展程度不同,社會制度和經(jīng)濟體制各異,使其會計職業(yè)道德有一定的差異,但也有許多共同點,只是實施方式和管理方式不同而已。我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》根據(jù)我國的國情和現(xiàn)有的會計職業(yè)道德規(guī)范,結(jié)合國際上會計職業(yè)道德的一般要求,規(guī)定了會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容為:敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能。

　　我國的會計歷史悠久,會計職業(yè)道德源遠流長,但對會計職業(yè)道德的研究卻未達到同會計法律相適應(yīng)的程度,因此在一定程度上影響著會計師人員的工作及其質(zhì)量。會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充,是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ),是實現(xiàn)會計目標的重要保證,也是提高會計人員素質(zhì)的內(nèi)在要求,所以加強會計職業(yè)道德的研究,特別是研究如何建立與成文的會計職業(yè)道德規(guī)范相適應(yīng)的一整套施行機制以保證其貫徹、推行,對發(fā)揮會計的作用,保證會計工作的質(zhì)量都具有現(xiàn)實的意義。筆者認為,當期我國的會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)應(yīng)注重以下三方面:第一,加強會計人員職業(yè)道德水準決策能力�，F(xiàn)行會計職業(yè)道德的倫喪較大部分是由于職業(yè)道德教育的缺失引起的。會計職業(yè)道德教育的組織可通過以下多渠道進行,以形成統(tǒng)一的體系:(1)專業(yè)成才教育:(2)在職繼續(xù)教育:(3)社會教育。第二,進一步提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性.針對會計從業(yè)過程中可能的具體情形,制定相應(yīng)的行為細則。第三,進一步培育和發(fā)展民間會計專業(yè)組織,培養(yǎng)成熟、理性、高素質(zhì)的會計職業(yè)隊伍,形成以專業(yè)團隊為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為主要形式的職業(yè)道德考評和監(jiān)督機制,使得對職業(yè)道德和遵循成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求。

　　三、關(guān)于內(nèi)部會計控制制度

　　為了促進我國各單位加強內(nèi)部控制建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,根據(jù)《會計法》等法律法規(guī)的規(guī)定,財政部制定了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范,主要包括《基本規(guī)范》、《貨幣資金》、《銷售與收款》、《采購與付款》、《實物資產(chǎn)》、《工程項目》等�！稌�計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章第八十四條明確規(guī)定:“各單位應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要,建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。”基礎(chǔ)工作規(guī)范還規(guī)定了各單位應(yīng)當建立的十二項內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容。

　　內(nèi)部會計控制制度是將內(nèi)部控制的原理、內(nèi)容和方法用文字或圖表的方式所做出的具體規(guī)定。內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部控制的存在形態(tài),是實行與評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)。也是企業(yè)管理中一重要的管理制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行,靠的就是內(nèi)部會計控制制度。

　　企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度總是與企業(yè)的會計制度緊密相連的。因為它們兩者的目的相同,都是為了保護財產(chǎn)的安全完整,確保會計記錄真實可靠。因此,在會計制度設(shè)計中,必須考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)計;在會計制度建設(shè)中,必須加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。