在我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將公允價值定義為:資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的導(dǎo)入既是新會計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn),也是引發(fā)諸多爭議的焦點(diǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化和資本市場的日益完善,推行和運(yùn)用公允價值已成為大勢所趨,引入公允價值體現(xiàn)我國會計正在與國際會計接軌。

　　一、新會計準(zhǔn)則中引入公允價值的必要性

　　1.新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。它要求提供的信息不僅僅是真實(shí)的可靠的,更重要的是有用的、相關(guān)的信息,就必然要求相應(yīng)改革受托責(zé)任觀下所形成的傳統(tǒng)會計程序和方法,采用公允價值計量屬性。

　　2.基于中國改革開放的客觀現(xiàn)實(shí)和國際會計協(xié)調(diào)的大趨勢。努力使中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則靠近,是對中國當(dāng)前發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和融入國際經(jīng)濟(jì)生活這一現(xiàn)實(shí)的基本認(rèn)同。

　　3.公允價值的運(yùn)用符合我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。金融衍生產(chǎn)品交易活躍,作為一種合約它的市場價格在不斷變化,這種變動在以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)財務(wù)報表中根本無法反映出來,只有公允價值才能對其進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)和計量。

　　二、應(yīng)用公允價值的有利影響

　　1.新會計準(zhǔn)則中公允價值的引入,將傳統(tǒng)會計實(shí)務(wù)中的會計收益觀轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)收益觀,擴(kuò)展了傳統(tǒng)會計利潤的內(nèi)涵。會計收益觀認(rèn)為,每一項(xiàng)收入、費(fèi)用、成本、利得和損失只有在實(shí)際發(fā)生時才予以確認(rèn)人賬。資產(chǎn)或負(fù)債價值發(fā)生變動,由于無實(shí)際的交易行為,因而不入賬。經(jīng)濟(jì)收益觀是用企業(yè)實(shí)際財富的增加來表示收益。實(shí)際財富是指一個會計主體在期末保持了期初同等財富的前提下消費(fèi)或消耗的數(shù)額。按照經(jīng)濟(jì)收益觀,要調(diào)整幣值變動對市場價值的影響。因此,在傳紼利潤的基礎(chǔ)上增加了資產(chǎn)或負(fù)債持有利得和損失,并將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

　　2.公允價值有利于企業(yè)的資本保全。如果采用歷史成本計量,則計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,將不能購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行,而公允價值計量,尤其是以公允價值進(jìn)行初始計量與后續(xù)計量的情況下,各要素的價值表現(xiàn)能夠不斷地反映現(xiàn)實(shí)中變化了的資產(chǎn)價值,從而有效地維護(hù)實(shí)物生產(chǎn)能力,更好地保全資本。

　　3.公允價值符合會計配比原則的要求。公允價值與歷史成本是目前會計理論與實(shí)務(wù)界爭論最大的觀點(diǎn)之一。歷史成本計量不符合會計配比原則的要求,混淆了經(jīng)營收人與資本利得。而采用公允價值計量符合了配比原則的要求,不僅能對會計要素進(jìn)行初始確認(rèn),還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。通過公允價值,會計信息使用者不僅可以隨時了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價值,同時將資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入利潤,符合經(jīng)濟(jì)收益觀,更有利于信息使用者做出理性的決策。

　　4.公允價值的引入進(jìn)一步引發(fā)利潤在各項(xiàng)契約中的作用變化。企業(yè)在確定公司的償債能力時,不宜完全依賴利潤總額,以可持續(xù)的利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。國有資產(chǎn)管理部門在評價國有資產(chǎn)的保值增值時,基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本、提高效率。

　　公允價值既符合相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會計準(zhǔn)則要求,也能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,能夠提供既相關(guān)又可靠的會計信息。

　　三、應(yīng)用公允價值的不利影響

　　1.公允價值的取得不具有及時性�，F(xiàn)實(shí)情況下我國缺乏活躍的市場,而且市場監(jiān)管力度不夠,會計信息嚴(yán)重失真;市場不完善使現(xiàn)值的確定具有一定難度。不及時的公允價值很難具有相關(guān)性和可靠性。

　　2.不符合成本效益原則。我國目前較之西方發(fā)達(dá)國家,市場經(jīng)濟(jì)相對落后,市場交易不活躍,金融工具的使用不普遍,在不完善的市場中取得公允價要付出較高的成本。因此,我國目前采用公允價值計量的成本高于帶來的收益。

　　3.利用公允價值操縱利潤。投資人和企業(yè)對資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險與收益相關(guān)的信息掌握具有很大的不對稱性。如果企業(yè)濫用公允價值,偽造會計信息,不僅直接損害了投資人的利益,也影響整個市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)運(yùn)行。

　　四、相關(guān)的解決辦法及建議

　　公允價值作為一種的計量方式,在我國應(yīng)用中存在問題是必然的,其解決辦法主要有以下幾項(xiàng)。

　　1.盡力保證公允價值計量的可靠性。盡管目前公允價值計量的可靠性受到了各個方面的質(zhì)疑,且還需要很長一段時間的摸索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn),但我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,作了審慎的改進(jìn),規(guī)定了公允價值可靠計量的幾個標(biāo)準(zhǔn):(1)資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值;(2)資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值;(3)對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。而在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中,只有前兩個標(biāo)準(zhǔn),而沒有第三項(xiàng)估值技術(shù)的應(yīng)用,就是因?yàn)榭紤]到估值技術(shù)可能含有較大的水分對確定房地產(chǎn)的公允價值不利才去掉的。這樣做才能更好地保證公允價值計量的可靠性。提高公允價值計量的可操作性,基于穩(wěn)健性原則,對不同的交易、不同的會計要素應(yīng)采用適合的會計計量屬性,避免人為操縱的影響。

　　2.公允價值的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎,不會導(dǎo)致濫用�？紤]到我國目前市場發(fā)展不成熟的現(xiàn)狀,新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面用了公允價值。但總體上說,新準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用較為謹(jǐn)慎,不會導(dǎo)致濫用。新準(zhǔn)則規(guī)定公允價值的運(yùn)用必須滿足一定的條件,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中,對采用公允價值計量的,都有明確規(guī)定的限制條件。

　　3.大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè),完善相關(guān)的市場環(huán)境。作為資產(chǎn)評估的方式之一,公允價值與資產(chǎn)評估的關(guān)系可見一斑。在很多情況下,公允價值的確定離不開評估技術(shù)。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范,評估質(zhì)量提高,評估人員素質(zhì)高,才能保證公允價值計量的真實(shí)性和可靠性。沒有資產(chǎn)評估技術(shù)的支持,公允價值計量可能難以實(shí)施。因此要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè),完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境,如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場等。建立健全活躍的市場機(jī)制,完善市場條件,加大市場監(jiān)控力度,不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平,及時發(fā)布市場監(jiān)測信息,改造和提升流通市場,保證公允價值獲取的途徑�；鶞�(zhǔn)要降低計量成本,加強(qiáng)公允價值計量的理論研究并提高實(shí)際操作水平,廣泛運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)。此外,還要提高會計人員素質(zhì),規(guī)范資產(chǎn)評估隊(duì)伍和流程。

　　雖然公允價值在我國應(yīng)用中仍然存在著很多問題,但是從公允價值的國際應(yīng)用來看,公允價值的廣泛采用是不可回避的,有可能發(fā)展成為未來價值計量主要屬性的趨勢。但由于進(jìn)行公允價計量較為復(fù)雜,涉及許多經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),執(zhí)行難度較大,不可能一蹴而就,其普及過程只能是漸進(jìn)性的,因此目前我們?nèi)詰?yīng)采用多種計量屬性并存的做法,由歷史成本計量逐漸向公允價值計量過渡。

　　隨著我國市場化程度的提高,資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展,會計人員素質(zhì)的增加,合理監(jiān)督機(jī)制的建立,公允價值必將成為會計計量的主流。