【摘要】 文章對約束會計(jì)的產(chǎn)生進(jìn)行了簡單的回顧,通過對傳統(tǒng)會計(jì)與約束會計(jì)進(jìn)行比較,指出傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的不足,分析約束會計(jì)在延續(xù)傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的優(yōu)勢,指出會計(jì)由傳統(tǒng)的模式向約束會計(jì)模式轉(zhuǎn)變成為必然,且傳統(tǒng)會計(jì)到約束會計(jì)的轉(zhuǎn)變并不是一蹴而就的。

　　【關(guān)鍵詞】 約束會計(jì);約束理論;傳統(tǒng)會計(jì)

　　約束會計(jì)是約束管理理論與會計(jì)學(xué)相互滲透所形成的新型會計(jì)學(xué)科,約束會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代中期,它是在一種全新的管理思想“Theory of Constraint——約束理論:簡稱TOC”基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種新的管理會計(jì)分支,約束會計(jì)的目的是想找出在激烈競爭的各種條件下生產(chǎn)的內(nèi)在規(guī)律,運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)的理論基礎(chǔ)尋求一種分析經(jīng)營生產(chǎn)問題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問題的有效方法,著眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。它把重點(diǎn)放在瓶頸工序(即約束)上,保證瓶頸工序不發(fā)生停工待料,提高瓶頸中心的利用率,從而得到最大的有效產(chǎn)出。TOC認(rèn)為,任何系統(tǒng)至少存在著一個(gè)約束,否則它就可能有無限的產(chǎn)出,因此要提高一個(gè)系統(tǒng)(任何企業(yè)或組織均可視為一個(gè)系統(tǒng))的產(chǎn)出,必須要克服系統(tǒng)的約束。任何系統(tǒng)可以想象成由一連串的環(huán)所構(gòu)成,環(huán)與環(huán)相扣,這個(gè)系統(tǒng)的強(qiáng)度就取決于其最弱的一環(huán),而不是其最強(qiáng)的一環(huán)。因此,如果想達(dá)成預(yù)期的目標(biāo),必須從最弱的一環(huán)即從瓶頸(或約束)下手,并以此為循環(huán),才可以在短時(shí)間內(nèi)顯著地提高系統(tǒng)的產(chǎn)出,并達(dá)成持續(xù)的改善。即找出妨礙實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的約束條件,并對它進(jìn)行消除的系統(tǒng)改善方法。約束會計(jì)目的在于強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出,將組織所面臨的關(guān)鍵約束(TOC把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中存在著許許多多的制約因素稱為“約束”)同傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)聯(lián)系起來 ,展示了通過撬動阿基米德基點(diǎn)(關(guān)鍵約束點(diǎn))給組織帶來巨大的收益。約束會計(jì)以新型的一種管理會計(jì)面孔出現(xiàn),與傳統(tǒng)會計(jì)相比具有獨(dú)特的積極一面,具體體現(xiàn)在以下幾方面:

　　一、會計(jì)核算對象不同

　　約束會計(jì)研究的對象是企業(yè)發(fā)展過程中存在的許許多多的制約因素,這些制約因素稱為“約束”。“約束”有各種類型,不僅有物質(zhì)型的,如市場、物料、能力、資金等,而且還有非物質(zhì)型的,如后勤及質(zhì)量保證體系、企業(yè)文化和管理體制、規(guī)章制度、員工行為規(guī)范和工作態(tài)度等等,這些“約束”的變化最終都影響企業(yè)的效益。約束會計(jì)強(qiáng)調(diào)必須把企業(yè)看成是一個(gè)系統(tǒng),從整體效益出發(fā)來考慮和處理這些“約束”問題,約束會計(jì)著眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。傳統(tǒng)會計(jì)則明顯比較狹隘,以企業(yè)的物流、資金和信息為會計(jì)研究對象,只關(guān)注局部的改進(jìn),如成本削減、提高勞動生產(chǎn)率和固定資產(chǎn)利用率,并沒有考慮這些手段同企業(yè)最終目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)盈利之間的關(guān)系。

　　二、會計(jì)假設(shè)不同

　　作為會計(jì)學(xué)的分支,約束會計(jì)接受了傳統(tǒng)會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè),有著會計(jì)學(xué)共同的一般前提,除此之外還具備一些特殊的前提假設(shè)。如管理決定假設(shè)。假定管理的價(jià)值是其管理方式的函數(shù),其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。一個(gè)組織只有進(jìn)行科學(xué)管理,通過管理進(jìn)一步指出如何實(shí)施必要的改進(jìn)來一一消除企業(yè)發(fā)展的“約束”,從而更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此必須要形成一套解決約束的流程,用邏輯地、系統(tǒng)地回答以下任何企業(yè)改進(jìn)過程所必然提出的三個(gè)問題:改進(jìn)什么?改成什么樣子?以及怎樣使改進(jìn)得以實(shí)現(xiàn)?約束會計(jì)正是在想找出各種條件下生產(chǎn)的內(nèi)在規(guī)律,尋求一種分析經(jīng)營生產(chǎn)問題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問題的有效方法�？捎靡痪湓拋肀磉_(dá)即找出妨礙實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的約束條件,并對它進(jìn)行消除的系統(tǒng)改善方法。

　　三、會計(jì)特征不同

　　與傳統(tǒng)會計(jì)相比,約束會計(jì)有其自身的特征。第一個(gè)特點(diǎn)是對約束資源作用的明確考慮。傳統(tǒng)會計(jì)與約束會計(jì)在利潤表上主要不同點(diǎn)在于產(chǎn)品分類被約束資源分類所代替,約束會計(jì)對約束資源的考慮通過列舉各種約束體現(xiàn)出來。第二個(gè)特點(diǎn)是對產(chǎn)出貢獻(xiàn)影響的說明。約束會計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)了決策和行動對約束產(chǎn)出貢獻(xiàn)的影響,因?yàn)楫a(chǎn)出的所有重大變化都是通過約束點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的,這種報(bào)告方式就可以引起管理層對相關(guān)領(lǐng)域——阿基米得約束點(diǎn)的注意。第三個(gè)特點(diǎn)是打破營業(yè)費(fèi)用(OE)與產(chǎn)出(T)之間同步增減的關(guān)系。為了衡量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的業(yè)績和效果,約束會計(jì)打破傳統(tǒng)的會計(jì)成本概念,提出了三項(xiàng)主要衡量指標(biāo),即有效產(chǎn)出、庫存和運(yùn)行費(fèi)用,約束會計(jì)認(rèn)為只能從企業(yè)的整體來評價(jià)改進(jìn)的效果,而不能只看局部。庫存投資和運(yùn)行費(fèi)用雖然可以降低,但是不能降到零以下,只有有效產(chǎn)出才有可能不斷增長。

　　四、會計(jì)信息披露不同

　　約束會計(jì)的利潤表是一份業(yè)績報(bào)告,它能反映實(shí)施經(jīng)營思想后的業(yè)績和員工情況,報(bào)告的產(chǎn)出部分強(qiáng)調(diào)了利用約束資源提高產(chǎn)出的重要性,同時(shí)確定成本是否得到了充分控制。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告只注重收入和費(fèi)用,并信奉“賣的越多賺得越多,如果銷售額不能提高,就得削減成本”。

　　五、其他

　　除以上幾個(gè)方面之外,約束會計(jì)是事前管理,由此能轉(zhuǎn)守為攻,先設(shè)定目標(biāo)再著手計(jì)劃工作,腳踏實(shí)地的向目標(biāo)前進(jìn),注重從預(yù)防的角度解決問題,從而杜絕了組織中的救火式行動;傳統(tǒng)會計(jì)明顯是事后管理比較被動,根據(jù)歷史業(yè)績,分析其中存在的問題,采取措施解決這些問題,忽略了糾正在未來經(jīng)營環(huán)境下的意義,以及由于未能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決問題所造成的損失。約束會計(jì)簡單、直接,被業(yè)界專家譽(yù)為一種“常識管理”方法;相反,傳統(tǒng)會計(jì)復(fù)雜、臃腫,要從大量會計(jì)數(shù)據(jù)中提取有用的信息十分繁瑣。

　　綜上所述,約束會計(jì)的誕生是會計(jì)領(lǐng)域的一次重大變革,它為會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展注入了新鮮的血液,并使會計(jì)管理活動與社會經(jīng)濟(jì)活動更加緊密相關(guān),進(jìn)而為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,約束會計(jì)的發(fā)展和完善是一個(gè)長期的研究過程,其理論體系、會計(jì)模式、技術(shù)方法等需要在會計(jì)實(shí)踐中不斷地得到檢驗(yàn)和修正,才能與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)完全融合。這就意味著會計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者必須付出長期的、艱辛的勞動,必須時(shí)刻密切地關(guān)注約束會計(jì)的發(fā)展動態(tài)。但是,目前我國對約束會計(jì)研究的狀況并不容樂觀,在此,呼吁會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界一定要正視這一問題,齊心協(xié)力,共同創(chuàng)建具有時(shí)代特色的約束會計(jì)體系。

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